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本文导读目录：
1、内部控制案例十篇
2、最新审计案例分析实训心得(三篇)
3、淄博市人民政府 典型案例 【淄博市优化营商环境
通用汽车公司成立于1908年9月16日，自从威廉・杜兰特创建了美国通用汽车公司以来，先后联合或兼并了别克、凯迪拉克、雪佛兰、奥兹莫比尔、庞帝亚克、克尔维特等公司，拥有铃木、五十铃和斯巴鲁的股份。使原来的小公司成为它的分部。从1927年以来一直是全世界最大的汽车公司。公司下属的分部达二十多个，拥有员工266000人，截至2007年，在财富全球500公司营业额排名中，通用汽车排第五。
通用汽车公司是美国最早实行股份制和专家集团管理的特大型企业之一。通用汽车公司生产的汽车，是美国汽车豪华、宽大、内部舒适、速度快、储备功率大等特点的经典代表。而且通用汽车公司尤其重视质量和新技术的采用。因而通用汽车公司的产品始终在用户心中享有盛誉。在2008年以前，通用连续77年蝉联全球汽车销量之冠。 2009年6月1日，由于经营管理失误以及债务等问题，美国通用汽车公司正式递交破产保护申请。这是美国历史上第四大破产案，也是美国制造业最大的破产案。
二、内部控制分析
（一）内部控制含义
内部控制制度是企业为了保证业务活动有效进行，保护资产的安全和完整防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
通用汽车破产事件暴露了制造业存在的种种问题，同时也可以看出通用汽车在内部控制方面的缺陷。下面我们从COSO内部控制五要素来分析通用汽车失败的原因。
1.控制环境
控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。所以内部环境是企业建立与实施有效控制的基础。上层的治理和基层的管理在内部控制中都有很重要的作用。通用汽车旗下品牌包括别克、凯迪拉克、雪夫兰、GMC、霍顿、欧宝、庞蒂亚克等二十多个品牌，通过以销售任何价格、任何用途的汽车为目标。第一：内部所设定的目标较为庞大，过于宽泛，目标虽然具有长期性，宏观性，和可挑战性但违背了可接受性。所收购的企业分散在各地，缺少生产和研发中心的有效资源整合。一个企业的的目标过大过多，并且没有考虑到当前的政治经济环境。2008年的金融危机导致很多购买高端汽车的车主无法偿还贷款，进而影响了资金的回笼和循环。第二：忽略了对汽车消费趋势和消费者需求的研究对市场需求，判断不准侧重于大型车、SUV产品忽视小型车发展轻视燃油经济性。
2.风险评估
风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。也是建立与实施有效控制的重要环节。
（1）通用公司的许多车种燃效较低，随着汽油价格的不断飙升，其销售量也迅速滑落。去年秋天以来金融危机愈演愈烈，更是给通用造成致命一击，资金链因此断裂。通用乃至整个美国汽车业都失去了创新精神。汽车新品种确实不少，但却高动力，高耗油量，忽略了此时消费者倾向于小型、高效能的汽车，这种美式车型逐步失去了市场。
（2）将管理层的奖金提高到创纪录的水平之后，1990年又签下了公司史上最昂贵的雇工合同。受汽车行业利润暴涨和管理层高额奖金的诱惑，通用工会提出涨薪谈判。新的工资合同包括涨薪水、涨养老金、增加健康保险为工人子女上学提供补贴等。由于工资福利的刚性规律，一旦上涨就很难降低，当初并没有评估这部分福利所带来的风险。这为通用最后走向破产埋下了隐患。
3.控制活动
控制活动是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序。有助于保证采取必要措施来管理风险以实现企业目标。控制活动与之相关目标的性质可分为三类：经营性目标、财务报告、遵循性目标。通用汽车经营性目标的设立有一些问题。就在通用申请破产进入紧锣密鼓之际，奥巴马公布了美国汽车节能减排计划，要求从2012年开始实施并逐年提高标准，目标是到2016年美国境内新生产的客车和轻型卡车每100公里耗油不超过6.62升，二氧化碳排放量也比现有车辆平均减少三分之一。在全球范围内百分之二十的二氧化碳由汽车产生。而2004年的一份统计数据指出，只占世界人口百分之五的美国人拥有着占世界总量百分之三十的汽车，其二氧化碳排放量占全球汽车排放总量的百分之四十五，仅通用车在美排放量就达到9900万吨，占全美汽车排放量的百分之三十一。通用汽车应该早些研发节能减排的汽车，并制定生产计划，其经营理念也应该与时俱进，从长期发展的角度来为公司制定经营性目标，因为未来的发展趋势是节能减排，故而最终奥巴马政府也没能批准通用汽车重组的申请。
4.信息的沟通与交流
信息与沟通系统是围绕在控制活动周围的，它们使企业内部的员工能取得在执行、管理和控制企业经营过程所需的信息，并交换这些信息，对出错的业务采取矫正措施。而通用汽车公司显然是没有做到这一点。通用汽车的职员们几乎每家都有一辆车，而在美国受金融危机等经济方面的影响，大多数家庭还是会择先选择耗油量少的中低端汽车，这种信息应该做到上行沟通，让上级领导了解这部分人所倾向购买汽车的类型，而决策层领导也应该进行下行沟通，将最新的决策传达给下面的人，听听大家的意见。而当发现职工福利已然成为企业的绊脚石甚至是负担时，应该与职工代表们进行交流，达成协议，帮助企业渡过难关，这方面的沟通与交流也没有做好。
5.监控
监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。内部监控可以保证内部控制制度持续有效的运作。不论是经营层或是其他控制人员，只要发现内部控制的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其到果断处理。通用汽车的监控系统没有做到对内部控制的支持作用。高级管理层忽略了电动车领域的发展。为了融资出售上海通用汽车公司的控股权。2006年通用面临现金困境，于是将上海通用汽车百分之五十一的股权以74亿美元现金以及另外66亿美元的阶段性款项，出售给私募股权基金瑟伯罗斯资本管理公司。董事会的监控没有起到作用，导致最终丧失策略灵活性。
三、案例启示
通用汽车于上个世纪初叶诞生，那时的汽车工业是朝阳产业，曾经带动美国经济走向繁荣。通用生产的汽车以宽大豪华、动力强、排量高为特征，如别克、凯迪拉克、悍马等，是美国汽车的典型代表。这种发展模式适应了低油价时代的市场需求，成就了美国式显摆强势的汽车梦。然而，进入21世纪以来，随着高油价时代到来和环境危机的威胁，传统汽车产业面临深刻的危机，通用这个汽车产业领军人宣布破产，说明传统汽车产业开始走下坡路了。当今世界是节能减排的时代，低碳经济是当代人理性的选择。以通用为代表的高耗能、高排放汽车发展模式是不可持续的，汽车产业的出路在于节能减排，加强技术创新，开发新能源汽车，多生产经济型小排量汽车。所以，当取得一定成就是不能沾沾自喜，盲目自大，不断创新才是硬道理，要根据科技的进步和时代的发展并以国家政策的导向性为基础，不断和创新发展才能立于不败之地。
四、建议
企业应充分认识到战略决策的重要性，企业的战略决策应以企业的核心竞争力为基础，加强企业战略控制。在企业发展过程中必然伴随组织结构的变化，企业此时应避免组织结构的过度膨胀和组织间的协调危机，建立适合组织发展的组织结构是企业目标实现的前提。控制能保证企业目标的顺利实施，建立一个高效的控制体系应是企业高度关注的。一个有效的控制必须以计划的正确性为前提，注重点，讲时效，还应建立一个高效的信息传递与反馈渠道。从企业集团的高度出发，完善财务预算控制、资金运行控制、管理体制控制。加强员工的职业道德建设，大力提倡爱岗敬业、互相服务、顾全大局等职业道德，鼓励员工的团队精神。企业在实行一个政策时，要对其进行充分的风险评估，要规划其对未来几十年的影响。企业要重点关注国家政策的导向性，要适应国家未来发展规划，企业要不断创新以达到长久可持续发展。
【参考文献】
[1] 张先治.内部管理控制论.
[2] 唐烨.透视美国通用汽车破产风波.解放日报.2009.4.14.
[3] 梅新育.通用汽车破产的警示.
内部控制案例篇2
(一)内部控制环境建设有薄弱点1.对内部控制的认识不足。在审计期该县支行领导对内部控制环境建设重视不够，导致全行员工内部控制基础知识欠缺，从内部制调查问卷结果显示:一是对内部控制基础知识的掌握不够。内部控制基础理论题，支行领导答案正确率为60%，中层干部答案正确率为38%，一般干部答案正确率为32%。二是不能全面正确的识别风险和进行风险评价及应对，反映在对风险应对策略支行领导答案正确率为33%，中层干部答案正确率为0%。三是有33%的员工认为现有的激励机制的效果不明显。2.业务管理制度欠完善。一是未建立业务违规行为责任追究制度及处罚办法和房屋出租管理制度。二是个别内控制度存在缺陷，部分事项欠缺制度约束。例如:《重大事项决策制度》虽明确了支行党组及成员工作职责、支行重大事项集体决策主要内容、工作要求及方法，但对反映集体决策过程的相关原始记录未作要求;《行务公开制度》虽然明确规定了行务公开的组织机构、公开范围及事项、公开的主要形式、公开的要求等内容，但未明确行务公开的程序，同时对每半年公开一次的财务费用和每月公开一次的劳动考勤情况未明确公开的方式。3.业务流程未健全。一是未建立行政许可流程图、行政处罚业务流程图、行政复议业务流程图、法律事务审核流程图。二是对业务管理工作操作流程修订不及时，造成人事秘书股现行的47项业务工作操作流程未实行风险点管理，已达不到管理的要求。4.人员岗位配备与管理有缺陷。一是行领导和职能部门负责人的内部控制责任，在其岗位职责中未明确。二是审计期人事秘书股设立了25个岗，但有《信息员岗位职责》、《工会联络员岗位职责》、《科技人员岗位责任职责》、《后勤岗位职责》、《综合安保岗位职责》、《计划生育岗位职责》六项工作岗位职责，其任务虽已落实到人，但在《人事秘书股岗位分工表》上无记载。三是审计期内，除对一名国库业务人员实行了强制休假外，其余的人员包括会计主管和会计部门负责人、会计记账员、复核员在内的会计人员未实施强制休假。
(二)风险识别与评估不到位对常规业务和管理活动的风险评估，缺乏行之有效的方法体系。体现在该县支行现行的制度和操作规程，虽然明确了业务运行和管理活动的特点、目标、要求、处理程序，但从总体上来看:业务操作流程未涵盖制度规程对各个环节、各岗位风险控制的具体要求，也没有对或不完全对业务管理关键控制环节的风险进行识别标注，特别是未对重要空白凭证、会计国库对账、库房门禁管理等高风险事项的风险隐患进行识别和应对。
(三)内部控制活动存在缺失1.对账管理确认控制不落实。一是2013年9月份国家金库龙山县支库省(市)级预算收入、中央级预算收入、地市级预算收入、区县级预算收入月报表的对账回单打印日期为2013年10月1日，而对账部门龙山县地方税务局签署的对账日期为2013年9月30日。二是2013年12月份国家金库龙山县支库省(市)级预算收入月报表的对账回单上，龙山县地方税务局漏签署对账结果及加盖对账印鉴。2.未严格执行守库值班制度。抽查2014年3月16日5时－6时和2014年4月1日3时－6时保卫部门值班守库电视监控录像资料，保卫值班岗位上无人;鉴于这种情况，审计组下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保卫部门值班守库电视监控录像资料，保卫值班人员在保卫值班岗上打瞌睡。3.财务管理控制活动有缺失。一是机关工会财务管理活动有缺陷。该县支行机关工会未在银行开立预算单位专用存款账户，所有收支业务均使用现金结算。二是库存现金管理控制缺失。在现场审计中发现，机关财务室存有行政经费业务备用库存现金75245.21元;机关工会经费结余库存现金为20699.30元，违反了与中华人民共和国《现金管理条例》的规定要求。且机关财务室未安装防盗门窗，存在资金安全隐患，4.未严格执行日常业务运行控制管理要求。2013年3月20日刘××、2014年4月11日向××查询本人信用报告，无本人身份证复印件，造成征信查询资料不齐全，手续欠完善。
(四)实物保护控制不到位1.对个人身份数字证书(CA证书)管理控制不严格。现场审计发现，该县支行专职管库员王××在日常业务处理中，使用专职管库员张××CA证书进行操作业务，原因是:专职管库员王××的CA证书，在2012年12月7日到期后上交中支发行科办理更换手续，至今未办妥更换手续，违反了《中国人民银行货币金银管理信息系统管理规定》。2.××发行库门禁控制不合规。一是发行库主门未按要求变更密码。2013年6月6日，管库员(王××、张××)变更发行库主门(1号锁、3号锁)密码，但上次变更时间为2012年11月6日，与《中国人民银行发行库门组合锁使用管理办法(暂行)》第十条规定要求不符。二是发行库备用门密码不能变更。现场查库发现发行库备用门已贴封条。查阅《组合锁使用管理登记簿》，2011年6月3日至检查日止，发行库备用门密码没有变更记录。经询问该县支行库管库员关于备用门管理情况为:备用门可以启动使用，但琐具由于使用年限太长，厂家已不能维修，密码已不能变更，与《中国人民银行发行库门组合锁使用管理办法(暂行)》第十六条规定要求不符。
二、案例分析
以上问题产生有客观因素和主观的原因。
(一)从客观上看1、县支行人员紧张矛盾突出。该县支行设有发行库，现有正式员工21人，不能满足落实制度(按照现行内部控制要求初步匡算，县支行仅会计、国库、发行、保卫四个部门最少需要20人。)的最低需求。人员配备存在人少岗多、跨专业兼岗的情况，且人员老龄化趋势明显，四十岁以上中、老年同志占82%。可能会因为人员紧张，造成强制休假、守库值班制度难以执行到位的现象。2、安全设施的物防、技防未跟上。部分设备老化，因资金紧张，没有及时更新。
(二)从主观上看1.对内部控制认识不到位。由于对内部控制理论和方法学习不够，部分员工对内部控制五个相互独立、相互联系又相互制约的要素(控制环境、风险评估、内部控制活动、内部控制的信息及其沟通、对内部控制的监督)缺乏了解，没有把内部控制看着是一种贯穿于决策、执行和监督过程中环环相扣的、平衡制约的动态机制，不能正确地识别人民银行分支机构面临的基本风险。而把内部控制简单地理解为规章制度的制定与制度的执行，甚至极个别人把制度当成应付检查的“档箭牌”和挂在墙上的“摆设”，内控管理理念陈旧。2.风险管理文化缺失。该县支行领导虽然注重制度建设和基础业务管理，但满足于工作任务完成和业务管理不出大问题，对平时业务中发生的不规范问题，放松了必要的风险警觉;部门少数业务人员则认为做基础工作难免会出现一些差错，放松对差错风险的警惕。表现为内部控制责任不落实，制度意识淡薄，用人情、信任代替制度;操作主观随意，存在侥幸心理和麻痹思想，导致制度执行“走捷径”、“打折扣”，凭经验或想象处理业务。这次审计发现的未严格执行国库对账和守库值班制度，对个人身份数字证书(CA证书)管理控制不严格，财务管理控制活动有缺失，发行库门禁控制不合规等问题，都是因为制度被简单化、递减式、抵触性、表面化、选择性、被动式或应付式执行所造成，有的问题离案件与重大责任事故可谓只一步之遥，内部控制软约束。3.内控机制建设滞后。现行的部分制度和操作规程未及时跟进业务管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上级行或借鉴其他单位现成的规章改头换面来的，制度和操作规程设计没有综合考虑在本行现有条件下是否切实可行，特别是忽视规章制度执行的有效性及其风险危害评估工作，导致内控管理制度和操作规程设计有先天缺陷。表现一:制度规程未覆盖所有业务运行和管理活动，导致个别管理制度规程缺失。例如:激励机制不足，约束处罚机制短缺;行政事务管理操作流程未实现风险点，未进行风险识别、风险应对控制措施不明确，制度规程的规范保障作用被打折扣。表现二:部分制度未涵盖业务活动的全过程或方方面面，原则性条款多，控制措施针对性欠强;出现部分事项欠缺约束。表现三:对于业务和管理活动的风险评估缺乏行之有效的方法体系，一些高风险事项未得到及时识别和应对。4.内部管理监督不到位。一是不能正确处理检查监督与争先创优的关系。怕“家丑外扬”，为了本单位或个人的名利，对检查问题进行“筛选”，检查上报问题要么轻描淡写，要么避重就轻。无形中助长了违规行为。二是是对逾越内控行为的查处手软。在“出现问题一解决问题一再出现问题—再解决问题”的循环过程中被动管理。对违规行为责任追究也只是口头上的空话，导致违规违章、屡查屡犯。
三、案例启示和建议
(一)进一步优化内部控制环境建设。龙山县支行领导应进一步提高对内部控制重要性的认识，将加强内部控制环境建设作为健全内部控制体系的首要任务。一是支行领导和部门负责人要切实履行内部控制管理职责。二是深入开展央行内控文化建设。利用各种形式进行内控教育、思想政治教育、职业道德教育以及法制教育，不断深化和丰富央行内控文化建设内涵。引导员工树立“遵守内控制度为荣，违反内控制度为耻”的荣辱观，增强制度观念、法纪观念;切实提高员工职业道德素质，用“规范、进取、创新”的文化理念的引领员工增强团队精神，激发员工的工作热情和责任心，为内控管理提供了强有力的精神支撑。三是加强教育培训强化干部职工业务培训，使每个岗位人员了解内控制度，熟知业务操作，掌握岗位要求，实现业务素质和责任意识的整体提高。
(二)加快建立长效内部控制机制。认真贯彻执行《中国人民银行分支机构内部控制指引》精神。一是进一步完善内控制度和操作规程。对内控机制进行全面、彻底的梳理，针对目前内控制度操作规程方面存在的问题和缺陷，进行查漏补缺，建立业务违规行为责任追究制度及处罚办法、房屋出租管理制度、行政许可流程图、行政处罚业务流程图、行政复议业务流程图、法律事务审核流程图，完善层次分明、风险明示、措施针对的内控制度和业务操作流程;建立权责清晰的运行机制，使每个人各司其职，各负其责，奖惩公平。消除内部控制机制上的盲点和漏洞，实现风险控制全方位、全过程、全员参与，构筑内部风险防范的重要屏障。二是注重建立内控人力资源保障机制。通过员工考核机制、激励机制、员工培训机制、违规责任追究机制等人力资源管理手段，从而促进人员素质不断提高，确保每位员工、特别是重要岗位员工胜任本职工作，形成长效机制，促进持续发展。三是尽快建立对常规业务和管理活动的风险评估的方法体系。
(三)强化内控制度执行力。行领导、部门负责人以及部门业务人员要认真履行内控管理职责，加强业务运行和管理工作的过程控制。一是严格落实会计国库对账制度。强化对账管理确认控制，坚决堵住资金安全风险。二是严格执行守库值班制度，消除库房库款安全隐患。三是严格对个人身份数字证书(CA证书)管理控制，强化业务授权、工作分责控制，明晰工作责任。四是严格发行库门禁管理控制。对发行库备用门密码不能变更的问题，建议支行积极向上级行汇报，争取得到尽快解决，消除发行库门禁管理可能产生的安全风险。五是严格会计岗位人员强制休假制度和征信查询管理制度的执行。六是严格财务管理制度执行。尽快在银行开立支行机关工会经费专用存款账户;严格加强财务管理，严格库存现金限额管理控制;尽快安装机关财务室的防盗门窗，消除安全隐患。
内部控制案例篇3
【关键词】中小企业 内部控制 风险管理 内部控制体系
一、研究背景及意义
我国中小企业存在着经营规模小和技术含量比较低的一系列短板，直接导致了企业的管理制度不规范、不透明，内部控制制度不全面且执行力度弱。我国的内部控制规范体系己经基本建立，但是该套体系主要适用于大中型企业或上市公司。研究中小企业内部控制的现状及问题，并寻求影响内部控制有效性的因素，对症下药完善内控制度，具有一定的必要性。
Y公司是一家民营中小企业，成立于2004年，处于稳定上升的发展阶段。本文从Y公司内部控制的现状入手，分析了该公司内部控制的优劣势并提出相关建议。
二、文献综述
2009年，COSO在《内部控制系统监控指南》（Guidance on Monitoring InternalControl Systems）中，构建了一个有效的监控模型，为保障企业决策信息的可靠性和内部控制的有效性提供更具操作性的手段。
2013年5月14日，COSO更新了《内部控制――整体框架》（Internal Control-Integrated Framework）。一起的还有《评估内部控制系统和对外财务报告内部控制有效性的说明性工具――方法和范例汇编》，以帮助使用者评估其内部控制系统是否符合新版框架的要求。
2006年7月，企业内部控制标准委员会成立，此后一直致力于企业内部控制基本规范的编写，直到2008年6月，《企业内部控制基本规范》得以。
2010年4月6日，《企业内部控制配套指引》问世，至此我国企业内部控制规范体系得以基本建立。
综上所述，大批国内外的专家学者对企业内部控制进行了大量的研究，政府也出台了很多政策。这些理论研宄和政策几乎都借鉴了 COSO的《内部控制――整体框架》，以“三个目标”和“五个要素”为框架。虽然自1992年以来，COSO对《内部控制――整体框架》做过多次修订，但从来不曾改变内部控制的内核，五个要素贯穿于整个内部控制体系之中。本文正是以内部控制的五个要素为基本框架，对Y公司的内部控制进行分析研究，并试图针对该公司存在的内控问题提出合理建议。
三、案例分析
（一）Y公司简介
Y公司是位于重庆市偏北的一家小型工业企业，于2004年注册成立，注册资本为4712万元，公司性质为有限责任公司，主要经营光电材料等光学光电产品的研发、生产、销售。到2013年12月31日为止，公司的总资产达到5170万元，营业收入约为4910万元，营业利润约为1718万元，企业现有职工约为79人。
（二）Y战略定位
Y公司清晰了战略定位。经过市场调研，公司将产品定位为销量较好的电子产品（如相机、摄影器材），将销售对象定位为国内外知名生产商，对市场占有率较高。但是生产互补战略是一把双刃剑，它同时也给Y公司带来了一定的风险，当出现金融危机或全球经济下滑的时候（如2008年金融危机），终端产品市场就会因此受牵连，因此生存互补战略下的“一荣俱荣，一损俱损”效应依然不容小觑。
（三）风险点与控制点分析
Y公司属于技术密集型企业，主导客户为国外、境外企业，系统性风险较大 ，因此，Y公司采取了相应的措施予以应对，具体表现为
1.产量的制定依据为市场
2.开拓市场，分散系统性风险
（四） 公司内部控制管理也还存在一些不足，具体包括：
第一，财务管理水平较低。根据定性财务风险指标评价体系表分析，Y公司在专门财务机构的设置、内部审计制度方面不够完善。
第二，资金管理存在巨大风险，应收账款的监管还不完善。Y公司没有对应收账款实施坏账准备计提管理。Y公司认为其应收赃款一般能于40天内收回，故没有计提坏账准备的计划，因此笔者认为该公司存在巨大的内部控制隐患。因此，笔者的建议是：企业应取坏账管理措施，认真执行应收账款账龄分析，对延期的款项计提坏账准备。
第四，在经营风险管理方面，治理结构和机构设置存在不合理之处。虽然实施了内部控制管理，但Y公司的“一人主导模式”仍然比较明显，从而导致了所有权和经营权的高度集中，治理结构不完善，因此笔者建议：通过引进职业经理人，有效激活企业的管理模式，充分发挥中层管理人员的主动性，在职能机构设置上，分散供销菅业部和人事财务部的权责，明确分工，严格遵循不相容职务分离的原则，从而有效地改善内部控制。
四 总结
企业需通过对自身发展情况和生产经营面临的具体风险的识别和分析，建立对风险点有针对性管理作用的内部控制制度。中小企业在构建基于风险管理的内部控制体系的过程中应该注意如下几个方面：
（1）内部控制的构建应与企业实践紧密结合
（2）管理者应对企业内部控制保持足够的重视
（3）企业应重视内部控制制度有效性的验证
当前，国内外对中小企业内部控制与风险管理的结合研究还很不足，因此对以风险管理为核心的中小企业内部控制体系的研究是学者和企业实践者们未来需要长期努力的方向。
参考文献：
[1]COSO.Internal Control-Integrated Framework Guidance on Monitoring Internal Control Systems [R]，2009.
[2] COSO. Internal Control-Integrated Framework [R]，2013.
内部控制案例篇4
W市A公司是一所中外合作经营企业。该公司的直接母公司是A（中国）投资有限公司，最终母公司是A能源有限公司。该公司主要从事能源、环保及相关领域的技术商务咨询和服务等。
（一）公司内部控制评价体系的构建为了实现对内部控制本身及其执行状况的动态优化和实时监督，A能源有限公司于2004年根据《内部控制——整体框架》（Internal Control-Integrated Frame-
work，简称“COSO报告”）和《萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbanes-
Oxley Act，简称“SOA”）第404条款的要求开始着手建设本公司及其各子公司的内部控制，由其审计委员会编写了《内部控制手册》及一系列公司指导性文件，通过局域网向各子公司传达，要求各子公司按照最终母公司的要求按期完成自身内部控制的设计和执行。实际上，A能源有限公司已经设计出了一套全面且具有普遍性的内部控制体系，各子公司只需要根据这个内部控制体系来对照出自身适用的控制活动进行自我评价，然后各子公司的直接母公司会定期派出内部控制经理（隶属于直接母公司的财务部）到直接下属的子公司进行第二次评价，内部控制经理会根据两次评价的结果写出评价报告，提交给子公司管理层，供子公司修正。此外，A能源有限公司还开发设计了一个供各子公司向母公司反映其内部控制自我评价情况的局域网系统（以下简称为“自我评价网络”），直接母公司和最终母公司都可以通过这个系统来监督子公司内部控制自我评价的情况及进度。
（1）内部控制体系的构建。A能源有限公司将内部控制活动划分为十二个环节（根据经营环境及其它因素的变化，还可以适时增加或减少某些适用或不适用的环节）：总体控制环境、收入、与业务相关联的采购类支出、人事类支出、固定资产类支出、存货、生产制造、资金、财务报告、信息系统和信息技术、税务和法律事务，针对每一个环节作了风险评估，针对评估出的风险制定出对应的控制目标，然后再根据控制目标制定出详细具体的控制活动，控制活动下又划分出关键（Key）控制活动和一般控制活动。A能源有限公司的内部控制设计过程如图1所示：
由于控制活动多达两百多项，A能源有限公司下属的各子公司的经营规模、管理复杂程度又不尽相同，因此A能源有限公司按一定标准将各子公司分为A、B、C三类，A类子公司必须对所有的控制活动进行自我评价，B类子公司至少要对关键控制活动进行自我评价（至于还需针对哪些一般控制活动，则看相关的具体要求），C类子公司则只需对关键控制活动进行自我评价。W市A公司属于C类子公司。A能源有限公司的内部控制体系（由于控制活动数量较多，笔者只选取了小部分进行列示）如表1所示：
（2）内部控制评价体系的构建。主要包括：
一是评价主体。在各子公司，总经理和财务总监对内部控制评价工作负责，每一项控制活动都应有相应的负责人，而负责人由公司管理层开会协商决定，并非由一个或两个人决定。如果由于受到自身经营规模和业务繁简程度的限制，公司管理层经过开会协商仍无法确定某项控制活动的负责人，可以向直接母公司的内部控制经理求助，以确保控制活动的负责人都是能够胜任的。公司负责内部控制的工作人员都必须熟读《内部控制手册》，以了解内部控制的概念和重要性、如何设计、执行及自我评价内部控制，以及如何将内部控制的精神传达到每个公司员工。由于内部控制自身的局限性，在评价过程中只要发现《内部控制手册》中有未提及或不适用的内容都可以向最终母公司的内部控制负责人反映，甚至与之讨论。
二是评价方法。相应负责人首先进行第一次自我评价，将评价情况及时反映到自我评价网络中，然后各子公司的直接母公司会按照最终母公司的时间部署定期派出内部控制经理（隶属于直接母公司的财务部）到直接下属的子公司进行第二次评价，内部控制经理会根据两次评价的结果写出评价报告，提交给子公司管理层，供子公司修正，以进行第二次、第三次自我评价。无论是相应负责人的自我评价，还是直接母公司内部控制经理的评价，他们都会根据一个统一的评价标准来确定其评价等级。评价等级分为五个等级，分别用1、2、3、4、5表示，从1到5，从低到高。A能源有限公司的内部控制评价等级说明见表2。需要说明的是，该评价等级仅针对适用于本公司的控制活动，不适用于本公司的控制活动则单独列为“不适用”。
表2中所提到的“支持文件”是指能够证明控制活动存在并且有效的文件，文件形式可以多样化，可以是纸质文件（如合同）、电子版文件（如通知全体员工的电子邮件）或者其它形式的文件，只要是能够证明控制活动存在并且有效的可见资料都可以作为支持文件。
（二）公司内部控制评价体系的实施 相应负责人在对某项控制活动进行自我评价时，首先应判断此项控制活动是否适用于本公司，如果不适用则先列为“不适用”；如果适用则再判断是否存在此项控制活动，若不存在则直接评定为1，同时应拟定详细的行动计划以改进现状的不足；若存在则继续下一步判断是否有足够的支持文件，如果没有支持文件或支持文件不足以支持，则评定为2，同时也应拟定具体的行动计划以使此项控制活动能及时有文件作为支持。如公司在“现金保管”上有严格的控制，但是没有形成正式的规章制度，那么就是没有足够的支持文件，这时相应负责人应及时敦促有关人员起草相关的规章制度，再送交具有相关修改、批准权限的管理人员进行修改、批准，最后向相关部门（或人员）公布；如果有足够的支持文件，则评定为3。3也是目前A能源有限公司要求各子公司无论A、B、C类，都必须达到的等级。至于4和5，由于A能源有限公司目前在这两个评价等级上的建设还不尽成熟，因此未做要求，加上W市A公司目前自身经营规模和业务繁杂程度的限制，现在如果要达到4甚至5在经济上也是不适用的。
子公司直属母公司的内部控制经理定期来对相应负责人的自我评价进行再评价时，首先会依次询问每位相应负责人负责的控制活动的情况，主要是通过询问、观察、查看相关支持文件和讨论来判断相应负责人所作的自我评价是否真实，如果觉得不甚真实则会做出自己的再评价并提出改进建议，最后会向子公司内部控制工作的最终负责人（总经理和财务总监）提交评价报告，上面会列出子公司相应负责人原先的自我评价、内部控制经理本人的再评价及改进建议等。相应负责人只需查看评价报告中自己负责的控制活动，一方面按照评价报告及时更新自我评价网络，一方面更新自己负责的控制工作。比如，自我评价时列为“不适用”或者评为3的控制活动，经过内部控制经理的考证判断被评定为1或2，那么相应负责人就必须尽快拟订详细的行动计划来改进此项控制活动。
综上所述，A能源有限公司建设的内部控制评价体系就是对CSA的运用。但是这种运用并没有局限于某一时点或某几个时点，而是从时点有效性和时期有效性入手，坚持定期自我评价，从而保持自我评价的一贯性。实际上，通过这种自我评价，W市A公司从一年前一开始进行自我评价时的几乎90%的控制活动（不包括“不适用”的控制活动）的评价等级都在3以下，到现在的几乎99%的控制活动（不包括“不适用”的控制活动）的评价等级都达到了3；从开始不甚规范的文件管理链到一系列正式文件及较为规范的文件管理链的出台；从开始只能通过电子邮件向公司员工传达内部控制思想和共享文件到现在可以通过公司自己开发的网上公共文件图书馆供公司各部门自由共享非保密文件，公司员工的内部控制意识得到了提高，公司的控制环境得到了有效地改善，W市A公司的内部控制评价取得了预期的效果。
二、案例对构建我国企业内部控制评价体系的启示
上述案例是立足于全面提升企业内部控制和管理水平，以风险为导向但又突破了传统审计范畴的内部控制评价实践的有益尝试。从完整性来看，其控制目标直接着眼于企业经营管理的需要，以风险为导向，这从源头上超越了传统的内部会计控制，保证了内部控制评价的完整性；从合理性来看，如案例所述，最终母公司根据经营规模和业务繁杂程度将各子公司分为A、B、C三类，每一类子公司所需进行的内部控制评价的内容都是与其经营规模和业务繁杂程度相一致的。此外，各子公司还有充分的自主判断权，由于W市A公司的经营规模较小、业务繁杂程度较低，因此适用于它的控制活动实际上只有六十多项。这样也保证了内部控制评价的合理性；从有效性来看，基于控制环节分析和风险评估过程设计的控制活动奠定了详细指导、评价和改进的基础，而其中的关键控制活动则保证了评价能够重点突出、抓住要害。
（一）全员参与内部控制评价 全员参与是近些年各类管理实践都普遍强调的要点之一，它对于增强员工主动性、塑造优秀的企业文化、提高经营管理效益等都有着积极的意义。在评价内部控制时强调全员参与同样具有丰富的内涵。作为评价对象的内部控制体系包含多重风险评估和控制目标，涉及企业多个层面和各项业务，仅仅依靠个别部门实施评价工作显然是不可能的。通过员工的广泛参与，一方面可以对企业和业务层面的各类风险进行更透彻的分析和评价，并进一步对控制活动的完善实施有效评价；另一方面可以增强员工的风险管理和内部控制意识，此种意识在原先仅处于被控制地位时是很难自觉形成的。在案例中，确保公司所有员工了解内部控制的重要性也作为一项控制活动；相应负责人在评价过程中只要发现《内部控制手册》中有未提及或不适用的内容都可以向最终母公司的内部控制负责人反映；W市A公司管理层通过开发的网上公共文件图书馆供公司员工交流，都充分反映了“全员参与”的思想，该公司员工对内部控制的认识和积极性确实也得到了显著的提高。
（二）以风险为导向企业内部控制评价体系是一个复杂的系统，涉及到生产经营的方方面面，以什么为导向对于这一系统非常关键。超越审计范畴的内部控制评价必然强调对管理控制功能的全面评价，以保证经营效率和效益的目标既涉及各类生产流程和管理流程对人、财、物等资源的有效利用，又涉及物资、资金和信息的匹配与协调，使管理者既能谨慎地承接风险，又能将风险维持在一个合理的水平之内，其复杂性远远超过了仅针对内部会计控制的评价体系。有学者提出，“有目标才有风险，没有目标也就无所谓有风险。因此，目标的设定是风险评估的先决条件。管理阶层必须先制定目标，然后才能够辨识达不成该目标的风险，并采取必要的管理风险的行动”。上述案例则提供了与这个观点相反的观点：评估控制环节中的各种风险，再根据风险制定出控制目标，进行内部控制评价的最终目的就是看是否将风险维持在了一个合理的水平之内，以保证企业的可持续发展。实际上这个最终目的也是其进行内部控制评价的最终控制目标。
（三）强化对行为的规范与引导合理的组织行为是组织目标实现的基础，内部控制本身提供了对组织行为的规范和引导，但其对组织行为的引导作用存在以下局限性：内部控制体系内容复杂、边界相对模糊，使得一个完善制度的制定较其它制度困难得多，而企业内外环境的变化又会不断提出新的要求；企业在发展过程中会形成各种类型的规章制度，其中必然包含相关的控制制度，出于制定成本和操作便利的考虑，或许并不需要独立的内部控制制度，这样就会使组织行为失去明确的指导；从纸张上的规定到公司员工的有效行动无法实现自动转换而需要通过机制设定来加以保证时，内部控制评价就成为应对该局限的有限途径，通过对组织行为设定具体的标准、选择适当的评价方法并严格执行可以实现对行为的有效规范和引导。在案例中，W市A公司从开始不甚规范的文件管理链到一系列正式文件及较为规范的文件管理链的出台，通过内部控制自我评价直接为组织行为的改进提供了指导。
（四）重视对管理信息系统安全性的保护随着互联网和电子商务的兴起，对信息系统内部控制的评价已经超出了以为财务报表审计为主的外部审计提供服务的范围，与信息安全相关的防火墙检测、安全诊断、信息技术认证以及会计电算化账务系统的控制要求不断涌现。机房的隔离保护、软件的版权问题、核心数据的丢失被窃都可能会给企业带来巨大的负面冲击，内部控制自我评价对管理信息系统的重视能为企业提供多重保障。上述案例提供了对“灾难恢复计划管理”这一控制活动的评价，所谓的“灾难”指的是像洪水或9·11事件那样破坏性极大的天灾人祸，虽然这类事件发生的频率很小，但如果平常就能通过内部控制自我评价做到防患于未然，对企业乃至国家来说都有极大的好处。
参考文献：
［1］〔美〕史蒂文·J·鲁特：《超越COSO——强化公司治理的内部控制》，中信出版社2004年版。
内部控制案例篇5
关键词：产权主体 内部控制 误区 案例
企业产权主体的安排主要源于企业组织生产管理过程所产生的外部，特别是负外部性。负外部性的存在必然会对企业内外的其它利益主体带来利益损失，必然增加整个社会的成本，为了降低这一成本，就有必要进行产权的安排，尽可能减少负外部性带来的损失，产权安排构架下的制度就是内部控制，内部控制是产权安排的具体实施，也是产权安排的维护工具，其完善程度又受制于产权交易费用的高低。产权安排下的内部控制制度必然会受到相应利益主体效用目标的影响，特别是受到在企业内部起实质控制地位的产权主体效用目标的影响。根据状态依存和路径依赖理论，会产生管理者主导下的内部控制制度和投资者主导下的内部控制制度，无论哪一种情况对企业的发展都有很大的负效应，如此，必须在交易费用合理控制范围内尽可能选择对企业有利的制度安排。制度的制定费用和执行费用都会影响到内部控制制度执行的有效性，特别是在内部控制制度被内部人操控的情况下更是如此。内部人控制下的内部控制势必变成一张废纸，内部控制制度只会成为内部人贪脏枉法和狼狈为奸的幌子。
产权主体影响下的内部控制误区
（一）产权主体影响下的集体合谋舞弊行为
内部控制制度提出的一个初始假定就是两个人以上的集体合谋舞弊行为难度要高于一个人的个体舞弊行为，容易因信息源的扩大而暴露，因此，集体舞弊很容易被发现。但如果在重要的产权主体约定情况下进行集体财务舞弊，内部控制制度就会形同虚设。集体合谋舞弊行为在企业实践中比较常见，而且在国内外都存在典型案例。如上市公司银广厦、东方电子、东方锅炉、格林柯尔等，这些管理舞弊案例，涉案金额大、作案时间跨度长、参与的都是高层管理人员，且手段高深。这些舞弊案都与集体合谋行为有关，在这样的条件下，格林柯尔才能无视国家法律，通过各种操作手段对国有资产进行低价收购，从而造成大量国有资产流失。
（二）财务舞弊充斥着各产权主体的谎言
每一次财务舞弊都充斥着各种借口。产权主体在效用目标下从事委托事情，一旦事情不受控制就成为了内部人，从而道德风险和逆向选择就逐渐显现，内部控制制度就成为某几个人的游戏规则。每一个舞弊者都可能在既定的动机下，寻找各种机会，并找到借口来解释事情是如何发生。产权主体会通过所编织的谎言，开设私人账户是为了更好地为公司服务，并且把收到的每一笔钱都作为公司的支出，在各种业务中支出。但是通过审计核实，其所说的各种支出业务都是不成立的。这进一步证实了每起舞弊行为面前，舞弊者都采取自欺欺人的说法，使自身行为合理化。
（三）内部控制制度的缺陷
内部控制制度不应该是一成不变的，而是应该随着企业的发展加以完善。这样才不至于出现裂隙，为舞弊的产权主体提供可乘之机。内部控制制度如果存在“蚁穴”，不及时修补完善，很容易酿成大错。财务舞弊案件，其手段并不高明，之所以得逞，一个重要原因是财务管理制度漏洞明显。公司现金流入和流出根本就没有得到有效监控，财务主管可以私立银行个人账户，进行公司业务的现金收支，致使公司资金出现体外循环，其资金控制链条上的缺陷为舞弊者提供了制度空间，从而出现了企业资金被恶意挪用的行为。
（四）内部控制制度执行力度较低
完善的内部控制制度也要承担成本，构建完善的内部控制制度很重要，但是内部控制严格执行就显得更加重要。只有这样才能把制定内部控制制度的成本降到最低，发挥内部控制制度的全部功能和潜力，从而获得内部控制制度的执行效益。但是许多企业的资金管理内控制度形同虚设，并未按此执行，内部控制之所以失控，不是没有规章制度，而是有章不循、违章不究。
（五）制度和产权主体不协调
制度由产权主体来制定，体现着产权主体的各种特色和效用目标。如果不注重产权主体的素质、素养的提升，其道德风险很难避免，而制度也可能成为少数人的游戏规则，制度本身就可能存在缺陷。仅仅寄希望于产权主体的道德素养，这也是行不通的，产权主体必须有相应的内部控制制度加以约束，由合格的产权主体加以执行。因为制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，也是要出问题的。在许多企业中，特别是上市公司分公司里，由于个人的道德即忠诚出现了问题，企业的内部控制制度的“防火墙”被内部人员合谋推倒。为此，必须做到制度与产权主体的协调，避免制度的缺失和产权主体行为失当。温胜精（2005）认为事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。
A分公司案例介绍
（一）总体情况
截至2009年9月13日，A分公司账面现金余额188259.50元（其中账面2975853.50元，外账-2787594.00元），与实际现金盘点额核对相符。在A分公司原财务主管邓某任期中，经审核发现存在或可能存在以下违规事项：
第一，2009年1月挪用公司应收票据2628200.00元。第二，外账到现资金2090027.36元流入邓某个人银行账户，但未登记入公司账簿，也未明确发现该资金用于公司开支，具体如表1所示。第三，边角料处理收入180462.20元汇入邓某个人银行账户，但未登记入公司账簿，也未明确发现该资金用于公司开支。第四，山东TY公司加工费收入50000.00元流入邓某个人银行账户，但未登记入公司账簿，也未明确发现该资金用于公司开支。
（二）具体情况
1.关于挪用公司应收票据2628200.00元。经审查，2009年1月6日，邓某将银行承兑汇票背书给江西JS实业有限公司（无交易），挪用两张银行承兑汇票2628200.00元，挪用后一直未进行账务处理，直至2009年6月30日才将该应收票据冲销了A分公司与北京QHTH有限公司的往来（注：该笔往来为虚挂，无需支付）。
2.关于南昌市RX金属材料有限公司套现资金380000.00元。经审查，A分公司于2007年3月29日通过GHBX支行支付400000.00元至南昌市RX金属材料有限公司用于现金套现，总经理已审批。南昌市RX金属材料有限公司扣除手续费20000.00元后，已将380000.00元支付给邓某（其本人也确认收到此款），但邓某未将收据交予会计记账。
3.关于南昌市RX金属材料有限公司套现资金950027.36元。经审查，A分公司于2007年11月19日通过GHBX支行支付1000028.80元至南昌市RX金属材料有限公司用于现金套现，总经理已审批。南昌市RX金属材料有限公司扣除套现手续费50001.44元后，已将950027.36元支付给邓某（其本人也确认收到此款），但邓某未将收据交予会计记账。
4.关于江西JS实业有限公司套现资金760000.00元。经审查，A分公司于2009年3月12日通过工行北西支行支付800000.00元至江西JS实业有限公司南昌银行叠山支行用于现金套现，熊总已审批。江西JS实业有限公司扣除套现手续费40000.00元后，已将760000.00元支付给邓某（其本人也确认收到此款），但邓某未将收据交予会计记账。
5.关于边角料处理收入180462.20元。经核查，A分公司于2007年7月25日处理了一批边角料，金额180462.20元。收款收据为邓某开具（程序上应由出纳收款后开具），但邓某未将此收据交予会计记账，导致账面少记了该笔收入；同时还向收购商进行了核实，收购商确认已将该笔资金转入了邓某招商银行账户；另外经核对邓某招商银行的交易记录，发现该笔资金于2007年8月5日转给胡某100000.00元，其余为取现。
6.TY纸业加工费收入50000.00元。经核查，TY纸业于2007年11月1日将50000.00元加工费汇入邓某个人银行账户，但邓某未将收款单交予会计记账，导致账面少记了该笔收入，也未明确发现该笔资金用于其它开支。因此可以基本判断邓某挪用了该笔加工费收入50000.00元。
案例分析
（一）违反职务分离原则授予或办理业务
邓某是财务主管，其职能应该是财务管理的主体，而不应该是具体会计账务处理和资金的经手人，因为会计账务处理有公司会计，而资金流入流出有公司出纳。承兑汇票不可能直接由财务主管去办理，应该由公司总经理签字、财务主管签字后由出纳办理，并把办理好入账后的相关票据交予公司会计审核并进行相关账务处理。邓某挪用公司应收票据资金的行为反映了公司财会组织结构设计存在问题，财会制衡机制度、财务监控制度不完善。
（二）公私不分违背会计主体的假设
公司收取的资金不能，也不可以任意流入私人账户，应通过公司开设的银行进行公对公处理，进入公司银行账户，而不是进行公对私。同时邓某的说法本身也说明了其知法犯法，作为公司的财务主管，不可能不知道公司财务管理是不容许坐收坐支的，更不可以以公谋私，再以私坐支的，这从审计结果也可以看出，邓某所说的各项支出事实是不存在的，终究是要暴露的。这也说明公司财务监控是完全失效，容许公司资金进入私人账户也被实践证明是不正确的，而作为专业人士的财务主管坚持“坐收坐支”的做法更是不应该。违反了会计主体的假设，未按规定公司现金应该流入公司账户，造成了资金的体外循环，不利于公司资金使用效率的提升。反映了公司现金收款业务程序和监督程序不完善。
（三）财会制度形同虚设
公司制定了各种管理制度，《公司财务管理制度》、《公司会计制度》、《公司审计制度》等，但是从邓某私设个人银行账户多家、处理公司资金往来、同时出纳也通过邓某账户处理相关业务中可以看出，公司资金管理比较混乱，并且资金管理的漏洞较大，没有遵循公司的各项制度，按制度做事。未遵守公司财务制度，恶意挪用公司资金，反映了资金管理漏洞比较明显，财务监管和资金审核程序存在问题。
（四）管理者缺位或无作为问题严重
以上除了挪用一项外，邓某其它事项总经理是知情的，并且是在其审核下完成的，作为分公司总经理，只签字而不进行全过程监控，其行为是严重不作为的表现，其严重疏于资金监管，应负主要领导责任。同时如果如邓某所说是总经理指使他将部分贴现资金流入和支出不登账的事实成立，那么总经理应该承担逃避公司监管的舞弊责任。如此公司内部控制已经变成了内部人控制，内部控制制度形同虚设。
（五）不遵守业务流程
从邓某提供的业务处理流程图可以看出，公司财务主管在做会计主管的事情，根本没有分清楚会计和财务的关系，会计与财务的区别。同时，也没有分清会计与出纳的职责，会计在指挥出纳，甚至是在代替出纳，行使出纳的权力。财会组织管理的混乱，也造成了财务舞弊行为的滋长。
参考文献：
1.余永定等.西方经济学[M].经济科学出版社，2002
2.张彦.内部审计[M].上海财经出版社，2003
内部控制案例篇6
（一）虚增资产收入
为了达到上市目的，A公司2007年上市的招股书表明，至2007年6月30日，A公司的固定资产净额为506635万元，A公司购买的马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955万元，共计900多万元虚增资产，购买的马龙县土地累计3500度亩，实际价值为170多万，但虚增3000多万元，“马鸣基地”围墙作价6869万元，但根据数据计算围墙每米的作价高达1200度元，显然不符合市场价值。A公司对于存货也存在虚增，根据A公司上市时的招股书表明，公司存货18亿元，主要为各种树木。
但是调查表明，某树木市场价格约50元，但A公司账面价格约250元。除了对于资产的虚增，A公司为了达到上市标准，采用伪造合同，伪造发票等手段虚构交易业务，上市前虚增营业收入296亿元，上市后虚增营业收入251亿元。A公司使用虚构交易的方式虚增收入，公司首先以土地款，灌溉等工程名义汇出资金，比如工程款成本为1000万，但A公司账面支出1亿，再利用相关的法人账户以销售名义将9000万转回A公司。这样就会有9000万现金转回A公司，公司资产，收入，利润都可以有所增加。
（二）频繁更改事务所
在上市的三年中，A公司频繁更换事务所，2008年前，A公司结束了合作7年的会计师事务所，2009年，A公司更换了中审亚太会计师事务所，但中审亚太出具了保留审计意见，随后2011年A公司再次更换到中准会计师事务所，但是中准会计师事务所出具了无法表示审计意见，最后2011年年度审计，山东正源和信有限责任会计师事务所对A公司出具保留意见的审计报告。并且在不断变换事务所的同时，审计费用也逐渐增长。由之前的30万，最后增长到了60万。
A公司在2010年第一季度的现金流量更正表中，将取得借款收到的现金，筹资活动现金流入小计，偿还债务支付的现金三项更正为0，变动率100%，上亿资金消失。现金流再次无法正确反映A公司资金运动的真实情况，而是成为A公司伪装自己的手段。总资产调整前为1046446712，调整后为806167434，调整幅度达2296%，负债总额调整前为497749590，调整后为486720782，调整幅度145%，所有者权益总额调整前为566062531，调整后为318849316，调整幅度4367%，营业利润调整前22200735，调整后26543469，调整幅度1956%。
2010年第一季度现金流量表报告更正，取得借款收到的现金，更正前为1566826525，差异达-1566826525，变动率为100%，筹资活动现金流入小计更正前1566826525，变动率为100%，偿还债务支付的现金更正前为614452694，变动率为100%，销售商品，提供劳务收到的现金更正前53728128，经营活动现金流入小计更正前为11272966443，更正后6428185099，变动率-43%。
二、A公司与D公司比率对比分析
D公司，1992年成立，于2009年在中小板上市。主营业务设计，施工，苗木，养护运营，生态与一体的，全产业链发展的城市景观生态系统企业。D公司经营模式与A公司类似，因此将二者相比较。A公司与D公司比率分析，A公司流动比率2011年为113，速动比率06，资产负债率，2011年为6832，存货周转率2011年为069，应收账款周转率2011年为214，总资产周转率2011年为03，销售毛利率中2011年为1678，销售净利率-18%，净资产收益率为-1629，总资产增长率为778，人均销售收入为8042，人均净利润为1425，人均资产总额为281。
D公司流动比率2011年为184，速动比率2011年为106，资产负债率2011年为523，存货周转率2011年为148，应收账款周转率位332，总资产周转率为099，销售毛利率位3703，销售净利率-18%，净利润增长率为-37124，总资产增长率10555，总资产增长率10555，净利润增长率7431，主营业务收入增长率1002，人均销售收入183，人均净利润283，人均资产总额249。
A公司短期偿债能力，长期偿债能力明显不足，通过流动性可以算出营业周期，可得2011年A公司的营业周期为690天，而D公司仅为352天。应收账款周转率发幅度下降，又表明未按合同约定收款期限收款的长期应收款较大，转入应收账款，则发生坏账的可能性较高。表明A公司经营管理能力，资金运用能力较弱。由成长性和收益性，可以得出A公司资金短缺，融资渠道破裂，尤其是销售毛利率和销售净利率之间的巨大差异，得出企业盈利能力差且整体下降。总体而言，A公司经营效率，资金管理，运用能力都明显较差。
三、启示与思考
（一）控制环境
着眼于A公司，上市三年，高管全部经历大换班，三位监事全部换人，当年参与上市的高管早已离职，财务总监也换过两任。董事长何学葵又以自我膨胀，孤僻，做事独断专行的个性把控着公司，这无疑给企业带来极大的风险。
（二）风险评估
对A公司，2010年才改变业务结构，由之前的绿化苗木生产为主，绿化工程设计施工为辅，调整至在现有的苗木生产经营的基础上大力发展绿化工程业务。因为苗木生产受自然灾害影响较大，企业需要及时分散风险。但是这一改变来的太晚，并且由于客户拖延支付货款，导致绿化工程无法正常推进，导致应收账款发生坏账损失的风险加大。
（三）控制活动
A公司内部控制的重点是采购与存货管理，但是最后问题恰恰发生在公司存货的增加导致流动资金短缺，存货积压造成资金流短缺，农产品又极易受天气自然条件的影响，需要合理的计提减值准备，公司在2009年亏损高达15亿也说明企业未能对存货进行有效的管理和控制。
（四）信息与沟通
但A公司却在2010年频繁出现信息披露滞后，说明A公司管理层水平偏低，无法做到与投资者及时有效沟通。
（五）内部监督
A公司尽管已经上市，但整个管理层还依然采用家族史管理，从各个环节都没有有效的监督和检查，充满着随意性。因此要强化监事会的功能，完善企业内部审计体系，充分发挥相关监督部门的作用，完善监督体制，形成监督屏障，确保企业健康、稳定发展。
四、结论
内部控制案例篇7
关键词：案例教学;组织形式;课堂设计
一、《审计学》案例教学改革的必要性
《审计学》是一门实践性很强的课程，教学中需要给学生提供尽可能多的实际案例，并结合审计工作给予学生感性认识，才能使学生对审计理论与方法有比较深刻的理性认识，才能使学生具备熟练的实际操作能力和创新发展能力。
案例教学是以学生为中心，对现实问题和某一特定事例进行互动式探索的过程。它起始于美国哈佛商学院。在哈佛，纯知识或纯技术性的内容是极少出现在课堂上，对于这些内容，教师们有设计并录制精良的网上课程讲解，要求学生在课前自我学习掌握，课堂时间则由老师引导着，运用这些知识来讨论一个又一个的案例。活生生的案例不仅巩固了学生的知识，更开启了心智，扩大了视野，激发了潜能（陈吉凤、侯力纲、 刘春晖，2013）。教学实践证明，案例教学法作为一种启发式教学方法，是实证研究在教学中的运用，是培养学生思维能力的有效方法。
传统《审计学》教学模式，已不能满足当今的教学需求：
（1）学生对所学知识未能形成感性认识。传统的《审计学》教学法，其主要做法是收集实际审计项目实施过程的详细资料，经过适当编辑后，提供给学生作为效仿的范例阅读，学生很难对实际审计工作有系统的感性认识。
（2）教学效率不高。传统《审计学》教学，往往根据教师搜集到的审计失败实际案件，编写成具有解答探索功能的教学案例，由教师在课堂上讲授到有关教学内容时给学生，用于解答或讨论。这种做法比较耗费教学课时，教学效率不高。
知识经济快速发展时代，传统的《审计学》教学已满足不了学生对审计理论与实务知识的需求。同时，当今知识经济社会和信息时代不但对高等教育提出了新的要求，而且为高等教育提供了新的途径和手段。大学教师可以很方便地利用现代网络和通讯技术拓展教学实践和空间资源，增加师生教学的互动性，丰富教学方法，提高教学质量和效率。
二、《审计学》案例教学理论探索
孔子曰“授人以鱼，不如受之以渔”。但在中国，我们很多教学工作者认为将满腹经纶传授给学生是教师的神圣使命，于是满堂灌是中国各级学校，包括大学课堂的一大特色，老师在台上滔滔不绝地讲，学生在台下无精打采地听。李寒梅（2013）认为案例教学法则要求以学生为主导，教师主要发挥引导和启发作用，强调的是学生的自主学习和主动思考。那么，案例教学中，如何科学地进行组织设计与课堂设计，才能实现《审计学》教学的“乐施”与学生的“好学”，进而达到良好的教学效果呢。
（一）组织设计探索
司林波（2011）提到教学组织形式所要解决的问题。也即教师以什么样的形式将学生组织起来，通过什么样的形式与学生发生联系，教学活动按照什么样的程序展开，教学时间如何分配和安排等问题。教学组织形式对于教学活动的质量和效果具有非常重要的影响，在教学的其他方面相同的情况下，教学组织形式的不同会带来极为不同的教学效果。
1.小组合作式
小组合作式教学组织形式指的是将2人以上的学生编成一个小组，以各小组为单位共同学习的教学组织形式。这种教学形式可以有效地弥补集体教学的某些不足，给予教师与学生、学生与学生面对面密切接触、相互交流的机会，有利于学生进行合作学习。 小组合作式是目前使用得较多的一种课堂组织形式，也是专家推崇的案例教学组织形式。小组合作式的最大优点是，学生以小组为单位开展活动，信息交流的渠道也由以往的教师与学生之间单向信息流，改变为教师与学生，学生与学生之间的多向信息流。如下图所示：
图1传统组织形式与小组式信息流比较
小组式具体来说有下列优越性：
（1）有利于情感领域的教学目标的实现，如形成态度，培养鉴别能力，形成合作精神和良好的人际关系。
（2）有利于开展项目或作业活动，使学生认知领域的某些高层次技能（如问题解决和决策）能得到较充分发展。
（3）有助于提高学生组织和表达自己见解的能力。通过向其他同学解释要点和原理，学生还能强化自己的学习。因此，也有利于学生学习积极性的提高。
（4）在小组内，学生之间较易进行不同经验和想法的交流，有利于培养学生的思维能力。学生的心理压力相对减少，每个人发言和活动的机会相对增加，个人意见的交换变得十分容易，因此，可以相互确认、相互补充和相互启发，形成团体性思考和创造，这无疑对学生的思维品质的培养是大有益处的。
（5）教师能及时了解学习情况，并能及时给予适当指导。教师此时作为小组成员之一，在心理上与学生是平等的关系，这样更有利于发挥教师的主导作用。
2.马蹄式合作形式
马蹄式教学组织形式就是以教室的讲台为中心，将学生课桌椅排成马蹄形状，与半圆式、双翼式相似。如下图所示：
图2马蹄式
它的优点是：留出的空间大，可以开展一些活动量较大的案例教学活动。教师可以把学生分成左右二个大组，便于开展一些对抗性的案例分析活动。马蹄式既有助于学生之间进行交流，同时便于老师走近每一个学生进行交流，同时对于教师监控整个课堂也没有影响，可以说是一种实用有效的安排形式。
（二）课堂内容设计探索
颉茂华、吴倩（2013）认为案例教学的课堂设计可以嵌入启发式和讨论式的教学方法。通过大量具体生动的实际案例，让学生有学习热情，帮助学生透彻理解理论，将理论和实务相结合，培养学生综合分析能力。具体来说，在案例教学中，不同的学习阶段运用不同类型的案例（郭忠兴，2010）。首先，给出引导式案例，引导式案例设计通俗易懂，使学生有初步的概念性认识和了解，并对该主题产生兴趣。其次，在具体分析课堂具体内容时时，主要使用启发式、讨论式案例。最后，运用综合性案例，对课堂内容进行深入分析，并以小组的形式展开合作，对课堂内容起到升华作用以及达到“学以致用”的综合分析和运用目的。
本文提出了如下图所示的课堂设计。
图3案例教学“乐施”与好学的课堂设计
课堂设计分三个步骤实现，其中：
（1）启发式入题：以案例形式提问，引入授课内容。
（2）探讨式深入：在案例中巩固知识点，并灵活运用。
（3） 开放式设问：以案例布置课后作业，升华课堂内容。
下面，本文以具体案例来说明，在案例教学实践中，如何进行科学地组织设计与课堂内容设计。
三、《审计学》案例教学的实践
《审计学》中“内部控制规范”教学重点是让学生了解银行内部控制的重要性，内部控制所包括的主要内容、以及会计内部控制的具体工作范围等等。这堂课的教学难点是银行内部工作体系庞大，学生在实习过程中对其略知一二，“知其然但不知其所以然”，未知银行内部控制风险到底在哪？较难形成一个具体的认知体系。因此，授课过重点主要放在如何让学生对银行内部控制风险有较为清晰且系统的认识，并积极引发学生自己结合之前在兴业银行的工作实践，逐步形成较为系统的知识结构。
1.启发式入题：以案例形式提问，引入授课内容。
为了让学生在兴趣中学习，本文作者在授课开始，首先引入一个“中航油”的案例，这家国内第一家在新加坡上市的公司，由于内部控制管理不到位，管理层权限未得到较好的监督，导致石油衍生产品交易，巨额亏损5.5亿美金，进而成为第一家被摘牌的国内海外上市公司。这个财务丑闻，反映了什么问题呢？本文作者让学生自己思考并对这个案例发表他们的看法。学生通过这个案例学习后，意识到了内控不是简单的制度编写与罗列，不是财务部门的事情，不是一劳永逸的工作，它是公司董事会、高管层的永续工作，是公梳理风险数据库并确定风险控制措施工作等，从而意识到了内部控制对一个企业成长的重要性。
2.探讨式深入：在案例中巩固知识点，并灵活运用。
针对这堂课的授课重点是让学生对银行内部控制体系形成较为系统的概念认知，并对银行内部控制风险点有清晰的概念。关于内部控制的完整框架，由于这一框架知识含量太大，概念较多，学生很难对这个框架有深入的了解，并且也对这个知识点印象模糊，缺乏学习的热情和激情，并且这样的一个知识体系对将来学生在银行具体工作当中也很少能运用到。因此，本文作者结合自己在银行的工作体会，从柜员给个人储蓄客户开办借记卡的内部控制流程说起。客户开办新卡时，需要提供他的身份证，而银行内部需要对客户的身份证进行双重复核，并经过第二代身份证读卡器通过才能为客户办理业务，但现实中，经常有客户身份证丢失，被其他人捡到，而被其他人冒用或盗用，那么在这种业务中应该怎样对这种业务加强内部控制规范并防范风险呢？本文作者通过这样的具体业务，也为同学们所熟知的业务入手，希望学生能自己分析内部控制点，并引导学生积极发言。学生从内部控制的目标出发，利用内部控制综合框架入“控制环境、风险评估”等知识点出发，提出了很好的建设性意见，包括不准代办开办借记卡，包括设置一些指纹录入防止被冒用等手段，虽然有些建议比较不可行，但这种提问的方式使得学生从实务中善于发现问题，起到了“授之与鱼，不如授之与渔”的目的，也活跃了课堂气氛，培养了学生勤于动脑的习惯。
由于单个银行业务所涉及到的知识面较窄，为了让学生进一步加强对图1知识体系的掌握，本文地引入了一个较为全面的案例，即“巴林银行破产案”，这个案例的目的是希望同学能从它的破产案来看银行内部控制规范的重要性以及风险点，首先用PPT的形式将巴林银行的案例做了一个简单的背景介绍，然后提出三个问题给同学们讨论，包括：（1）巴林银行的破产是由于里森造成的吗？如果不是，那么是什么原因造成的？（2）巴林银行的内部控制体系为什么会失败？（3）巴林银行的失败对兴业银行有什么启示？
这三个问题本文作者让同学们首先以马蹄式的形式开展课堂讨论，时间大约30分钟，讨论结束后并请各小组的代表对他们的讨论结果进行阐述。同学们对这个案例表现出了极大的热情，讨论气氛非常活跃。本文作者在请小组同学对他们的小组意见进行陈述时，发现同学的思维不仅活跃，而且还能形成一个体系，这个体系源于本文作者在之前讲解了内部控制的体系框架图，同学们根据这个知识点能做到举一反三，从而到达了“学以致用”的目的。
3. 开放式设问：以案例布置课后作业，升华课堂内容。
四、《审计学》案例教学改革的结论
从本文的教学经验来看，《审计学》案例教学是一种值得广泛推广的教学方式。本文在教学实践中，总结了如何开展《审计学》案例教学“乐施”与“好学”的组织形式，提出了小组式与马蹄式的分组模式，能极大地提高学生的学习兴趣，便于教师很好地在学生中发挥引导和激发作用。另外，本文还就课堂内容设计，提出了三阶段法，将课堂内容分为启发式、探索式与开放式三种形式，遵循了学生学习循序渐进的规律，便于学生快乐学习之中，能发挥学习的主动性，实现学以致用，从而大大提高了案例教学的效果。总之，案例教学可以发展学生的创新精神和实际解决问题等的能力和品质，大大缩短了教学情境与实际生活情境的差距，培养了学生的思考能力。为此，教师们应重视案例学习引进课堂，让学生在“模拟实践”的基础上有效地获取知识，从而提高分析问题及解答问题的能力。
参考文献：
[1]陈吉凤、侯力纲、刘春晖.“案例”助力会计专业硕士培养模式变革――第四届中国MPAcc教育发展论坛综述[J].会计研究，2013，（2）.
[2]李寒梅.案例教学在教师教育课堂教学中的观察与启示 [J].中国大学教学，2013，（6）.
[3]颉茂华、吴倩.财务管理专业本科人才培养调查与研究――基于教师、学生与用人单位三维的调查问卷分析[J].财会通讯，2013，（3）.
内部控制案例篇8
一、条例对监理单位安全控制的基本要求
按照该条例，监理单位的安全控制责任包括如下几个方面（第14条）：
（1）保证施工组织设计中的安全技术措施或专项施工方案符合工程建设强制标准要求；
（2）对发现的安全隐患及时采取适当措施要求施工单位整改；
（3）施工单位拒不整改时及时向政府有关部门报告；
（4）按照法律、法规和工程建设强制标准进行监理。
条例第26条规定了施工组织设计中的安全技术措施及专项施工方案的内容，包括：基坑支护与降水工程、土方开挖工程、模板工程、起重吊装工程、脚手架工程、拆除爆破工程及国家有关部门规定的其它危险性较大的工程。
条例第57条规定了监理单位在违背上述职责时应承担的责任，包括：责令限期改正、责令停业整顿、罚款、降低资质等级、吊销资质证书、承担赔偿责任及追究监理人员个人的刑事责任等。条例第14条还明确规定，监理单位对建设工程安全生产承担监理责任。
二、新法规环境下监理单位的安全控制
（一）关于安全技术措施及专项施工方案的审核控制
条例要求监理单位审核安全技术措施及专项施工方案是否符合工程建设强制性标准要求；这包括如下问题：
（1）审核的内容控制：
条例明确规定为安全技术措施或专项施工方案对工程建设强制性标准的符合性。据此，就安全控制而言，监理人员仅需审核有关的强制性标准在该安全措施或专项方案中是否得到了体现，而不必就安全措施的经济性、完整性等进行全面审核。
（2）监理单位内部的审核程序控制
条例第14条明确规定，安全技术方案的审核人是“监理单位”。为审核施工方案，监理公司需建立专门的审核机构，负责公司所有监理现场施工方案的审核工作。对一些相对简单的安全技术措施及专项施工方案则可委托给现场监理机构审核。
（3）涉及施工单位时的审核程序控制
条例第26条要求，安全施工技术措施及专项施工方案应经施工单位（指建筑施工企业，不是项目经理部）技术负责人签字，《建设工程项目管理规范》第4.3.16条也规定，应由项目经理签字并报企业主管领导人审批；总监理工程师，应当督促施工单位认真编写施工方案，总监理工程师应在施工单位完成内部审批，并附有明确审批意见的条件下才接受施工单位报送的施工方案。
（二）安全隐患的整改控制
条例规定：在实施监理过程中，监理单位发现存在安全事故隐患的，应当要求施工单位整改；情况严重的，应当要求施工单位暂时停止施工，并及时报告建设单位。
在具体操作时，安全检查可分为如下几个层次：
（1）资料性审核
这种方式适用于a)各种人员施工队的资质审核；b)各种重要施工机械安装及整体提升脚手架、模板等自升式架设设施的合格性审核（通常施工单位应出具检测部门的合格性检测证明）；c)监理单位认为重要的施工安全制度及安全技术交底；d)施工单位安全管理机构。
（2）验收性检查
验收性检查主要应用于a)各种施工质量验收规范明文规定需要验收的事项，如模板工程、土方开挖工程等一些既涉及施工质量又涉及施工安全的项目；b)某些分项工程开工前的开工条件验收等。
验收性检查后书写书面验收意见或召开验收总结会议，对于发现的安全隐患必须要求施工单位整改。
（3）定期检查
定期检查由建设单位、施工单位、监理单位三方共同参加，总监理工程师规定定期现场检查的周期，通常有：a)季节转换时的现场准备检查；b)每月评比检查；c)每周例行检查等。季节转换检查主要检查因季节转换可能导致的不安全因素的预防情况，如冬雨季的现场防滑设施检查，夏季预防高温措施检查等；每月评比检查适合于多施工单位的施工现场使用，通过评比能起到表扬先进、督促落后作用；每周例行检查一般安排在周例会前进行，对检查中发现的问题便于及时在例会上提出改进要求。并编制在会议纪要中。
（4）日常检查
日常检查通常与监理机构的现场日常巡查相结合，安全检查作为其中的一项内容。对日常检查中发现的安全隐患，应及时汇总到总监理工程师处，由总监理工程师及时整改通知。
（三）与政府管理部门的沟通渠道控制
条例要求在施工单位拒不整改或不停止施工时，监理单位应及时向有关部门报告；为此，监理机构应与政府的安全生产管理部门（通常是各级质量安全监督站）建立通畅的联系机制。
（四）建立监理机构内部的安全控制责任制
要求各专业监理工程师负责本专业施工范围内的安全控制工作，包括日常检查、定期检查等，并及时向总监理工程师汇报检查结果。对所发现的问题应及时提醒总监注意。总监理工程师则负责全面地组织、协调、及内部工作检查。对各专业所发生的安全事故，在监理机构内部，各专业监理工程师应负直接监理责任，总监理工程师负管理责任。
内部控制案例篇9
关键词 内部控制；案例；启示
内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法完整而制定和实施的政策与程序。其实质是单位为了提高经营效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。内部控制是企业管理的重要组成部分，任何企业要实现持续经营，必须强化内部控制。
笔者最近了解到这样一个案例：2003年初，某机器制造公司审计处对公司2003年报进行审计时发现这样一个反常现象：公司2002年、2003年的产品销售收入分别为4563万元、5323万元，呈上升趋势；财务反映的废旧物资销售的数量分别是78万元、45万元，呈下降趋势。而在正常情况下，生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长和下降，为什么财务数据反映的却是不合理的趋势呢?带着疑问，审计处对公司物资处的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。经审计，发现物资处处长、综合室主任、仓库主任、废旧回收站长、计划员等人为了小团体的利益，与某个体经营者串通，通过买通门卫、“开阴阳收据”等手法擅自降价将废旧物资销售给没有业务往来、没有签字合同的个体经营者。并要求其将销售货款不交财务而直接交物资处。并截留了全部货款。截至审计时，已经将私自出售、截留的销售收入私分。这起案件给公司造成了一定的损失，虽然涉及的金额不算很大，但它暴露出来的内部管理问题却是严重的。经审计，物资处废旧物资的回收、分类、过磅、合同、出售、门卫检查等业务流程环节出现了失控或有章不循的情况——内部控制出现了问题。
一、超越内部组织分工原则处置业务
根据公司内部职责权限，废旧物资的出售业务需要计划处(签合同)、财务处(审计价格变动)等部门和主管领导的审批，但是2003年下半年大部分废旧物资的出售违反了组织分工控制原则，虽然在物资处内专门设立了废旧物资回收站，负责废旧物资的回收和销售，但很多废旧物资业务没有经过废旧物资回收站，却由物资处处长指定没有此项业务权限的综合室主任直接处理。
二、违反了不相容职务分离控制原则
按照不相容职务分离控制原则，某项经济业务的授权批准职务，应与执行该业务的职务分离，但在废旧物资出售业务处理中，出现了批准人(物资处处长)亲自与客户处理降价、交款等业务。又如，物资计量有过磅员专司其职，却出现了综合室主任参与废旧物资过磅等现象。
三、不遵守业务流程控制
每一项经济业务的完成都需要经过一定的业务流程环节。废旧物资销售业务的环节包括：业务批准一物资过磅一填单(包括磅码单和结算单)－交款－办出门单－门卫验单放行(包括复检或抽验)。但是案件中废旧物资销售却违反了业务流程。
四、不遵守业务单据控制管理原则
《磅码单》和《产品、材料转移结算单》有两种，其中一种没有编号，无法知道使用了多少、什么时间使用和谁领用的。由于单据管理不当，审计核查废旧物资销售业务时，竟出现了有废旧物资销售业务却没有《磅码单》和《产品、材料转移结算单》相对应的现象，无法核对销售业务的真实情况。
五、废旧物资业务管理混乱
废旧物资的回收、登记、过磅、销售等没有做到点点相连、环环相扣，有的无记录、无单据，缺乏连续性、完整性和有效性。回收和出售的数字统计与实际出入较大。由于物资处废旧物资销售业务记录不完整，财务数据与物资处废旧物资销售业务记录无法核对，物资处的废旧物资回收记录与各生产单位无法核对，因为各生产单位也没有记录。
六、规章制度没有起到作用
公司专门制定了《废旧物资回收利用管理办法》，同时，涉及的相关制度还有《出入生产区管理制度》、《现金有价证券管理办法》、《资产管理总则》等，但在这起舞弊案件中，相应的制度并没有起到作用。这么多的违规废旧物资从过磅、填单、合同、收款、门卫检查等要经过多个业务环节和多个部门却能顺利出门。
企业的一切管理工作都是从建立和健全内部控制制度开始的，企业的一切决策都应在完善的内部控制体系之下运行。但是，有了内部控制制度，必须严格遵守并严格检查执行情况，才能保证制度的有效运行。在这起舞弊案件中，废旧物资业务处理涉及的回收、分类、登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等流程环节均出现了失控。内部控制之所以失控，不是没有规章制度，而是有章不循、违章不究。另外，内部控制制度如果存在“蚁穴”，一定要及时修补完善，否则容易酿成大错。比如，此起舞弊案件的手段并不高明，其之所以得逞，一个重要原因是票据管理有漏洞。作为销售业务结算用的《产品、材料转移结算单》等重要单据，竟然没有编号，领用也没人管理，完全违背了内部控制制度要求的凭证和记录预先编号保持记录的链条性、完整性原则。在内部控制方面，对人的要求不能只注重业务素质，还要注重道德素养，因为制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，早晚是要出问题的。如果让其钻空子得逞一次，则将一发不可收拾，带来更大的损失。如，轰动全世界的“巴林银行倒闭案”，仅仅因为一名员工的职业道德操守有问题，进行违规操作，就断送了一个历史悠久、信誉卓著的企业，这个案件最主要的教训就是内部控制的松散。也就是缺乏严密的、行之有效的内部控制。
内部控制案例篇10
以《全国消除疟疾监测方案（2015版）》和《____自治区消除疟疾实施计划（2011—2020年）》为依据，贯彻预防为主的科学防治方针，坚持因地制宜、分类指导的原则，实施各级政府领导、部门合作、全社会参与的工作机制；强化县、乡（镇）相关临床医师的疟疾防治基本知识培训，提高监测报告的敏感性；加强全民疟疾防治健康教育，切实提高群众自我防护意识和能力，形成群防控的工作局面；不断提高技术水平。
不出现本地感染疟疾病例和输入性继发病例，继续巩固全县消除疟疾成果。
（一）疟疾年发病率
全县保持不出现本地感染疟疾病例和输入性继发病例。
（二）发热病人血检和质控管理
1、县直医疗单位、疾控中心和各乡（镇）卫生院开展发热病人疟原虫血片镜检的比例要达到100%；血检对象：“三热”病人（临床初诊为疟疾、疑似疟疾、不明原因发热者）和到过国外（非洲、东南亚及南太平洋地区等国）回归人员。
2、发热病人血检率。
按照《全国消除疟疾监测方案（2015版）（中疾控传防发[2015]139号）的要求，以乡镇为单位，年“三热”病人血检总人数不低于辖区人口数的0.5‰；疟疾主要传播季节5～10月血检人数不低于年血检总人数的80%。镜检后的血片（阴性血片和阳性血片）要妥善进行保存，以备上级查验。各单位血检任务数详见附表1。
3、县疾控中心要对各乡镇卫生院进行镜检质控督导，保证发热病人血检工作质量。复核各医疗单位10％的已检阴性血片和所有网报疟疾病例血片。
4、流动人口血检。
根据《中华人民共和国传染病防治法》及卫生部、公安部等5部《流动人口疟疾暂行管理办法》（卫防字[1985]41号）和__《流动人口疟疾管理办法》及《__县流动人口疟疾防控实施方案》的通知（田政办发〔2012〕180号）等法律法规文件规定，县疾控中心和各乡镇卫生院要切实加强流动人口管理，对大型流动人群聚居地，特别是是外出非洲、东南亚等国务工回归的人员进行摸底调查，定期搜索传染源，以便做到早发现、早诊断、早治疗，防止重症病例的发生，降低死亡率。流动人口血检任务数为300人次。
5、疟疾病例实验室检测率、实验室确诊率100%。所有的疟疾病例均需保留血片备查。
（三）传染源管理。
报告的疟疾病例，100%要经实验室确诊；确诊的病例要在24小时内按全国疟疾病例治疗方案（见《消除疟疾技术方案（2011年）》附件1抗疟药使用原则和用药方案）实施治疗，治疗比例达到100%；100%疟疾病例3天内完成流行病学个案调查（按自治区疾控中心2016年下发的调查表进行（附件4））。治疗后一个月血检复查，对失访人员要提供佐证材料（有调查记录、失访原因等）。
（四）抗复发治疗。
对上年的间日疟病人在流行季节开始前进行抗复发治疗（每年的3月下旬至4月中旬），服药率达100%（有禁忌症及外出除外），全程足量率达100%；对失访人员要提供佐证材料（有调查记录、失访原因等文字说明）。对疑似疟疾病人，在采血的同时要给予假定性治疗，治疗率达100%，同时保留血片以备复查；确诊病例及时根治。
（五）病灶点病例主动筛查与处理。
在病例网络直报后1周内，县疾病预防控制中心负责对活动性疫点和非活动性疫点开展病例筛查，内源性病灶点血检率要求达该点人口数的10％以上；外源性病灶点的血检率要求达该点总人口数的5％以上。所有活动性疫点处置率达100％，有详细处置报告（如疫点人口资料、蚊媒调查结果、处置措施、影像资料）。对于筛查发现的疟疾病例，应及时进行规范治疗、开展流行病学个案调查并及时进行报告。
（六）技能培训。
1. 县疾病预防控制机构疟防人员和乡镇卫生院防保人员，接受疟疾防治知识技能培训达100% ；县直医疗单位和各乡镇卫生院镜检员，接受疟原虫血片镜检技能培训率要达100% 。
2. 县人民医院、妇幼保健院、中医院和各乡镇卫生院（内科、妇产科、儿科、急诊科、传染病科和发热门诊）临床医生，接受疟疾防治诊治知识培训率要达100% 。
资料要完整（有培训方案、通知、签到、日程、培训教材、考试、照片、总结等）。
(七)病例报告、治疗和个案调查。
诊断后24小时内报告率达到100%，疟疾病例规范治疗率达到100%，3日内流行病学个案调查率达到100%，阳性病人抽取4-5ml抗疑血于3天内送自治区疾病预防控制中心确认。
（八）主动病例侦查。
各乡镇均需主动开展病例侦查，主动侦查血片占全年血片总数的40%。
（九）传疟媒介监测。
根据上级工作安排或结合本地实际工作需要，适时开展传疟媒介监测或疟疾再传播风险评估工作。
（十）健康教育。
各单位要充分利用各种适宜场所，采取多种形式，每年至少开展一次对人群疟疾防治知识的宣传教育活动且资料完整（计划、健康教育教材、照片、总结）。
（一）加强领导，确保防控措施落实到位
疗卫生单位要高度重视疟疾防治工作，主要领导要亲自抓，分管领导要具体抓，确保各项防控措施落实到位。分管领导和防疫专干要全面了解、掌握辖区内的疟情动态，发现疫情要及时上报，不得漏报和瞒报。做到早发现、早治疗、早控制。（二）多部门协作，构建疟疾防控网络
加强与财政、教育、广电、商务、公安等部门的联系，相互配合，共同开展疟疾防控工作。建立健全县、乡、村三级卫生网，县疾控中心要有2 名以上专职寄防人员，县人民医院、中医院、妇保院及乡镇卫生院要有1 名专（兼）职疟原虫镜检员。所有乡（镇）卫生院均能够开展发热病人血检工作。
（三）强化宣传教育，提高疟防知识知晓率
各单位要结合4.26疟疾宣传日，充分利用电视、广播、网络、宣传栏等方式进行疟防知识的宣传，提高居民和学生疟疾防治知识的知晓率和自我保护意识，尤其是外出（非洲，中南亚）务工人员和其家属。并保存宣传资料、发放登记表、现场工作影像等资料备查。
（四）加大培训力度，提升疟疾诊治能力
采取逐级培训的方式，县疾控中心负责各单位师资培训及镜检人员培训；各乡卫生院负责本单位人员和辖区村卫生室从业人员的培训，县直医疗单位负责本院的急诊科、内科、神经内科、儿科、传染科、防保科的临床人员的培训，年至少开展疟疾防治技术培训1次。
培训内容的重点是：疟疾病例的识别，疟疾诊断和治疗，疟疾防治知识的传播，尤其输入性疟疾的及时发现，报告和治疗。
（五）加强检查督导，确保工作落实到位
县疾控中心要加强对各医疗卫生单位疟防工作督导，每年至少2轮次。检查工作方案的执行、血片制作、疫情控制、镜检质量和疟防资料等情况。要有督导记录，指出存在问题和提出整改意见。对督导、检查中发现的问题要及时向县卫计局汇报，及时解决问题，确保疟疾防治工作的顺利开展。 人的记忆力会随着岁月的流逝而衰退，写作可以弥补记忆的不足，将曾经的人生经历和感悟记录下来，也便于保存一份美好的回忆。大家想知道怎么样才能写一篇比较优质的范文吗？下面我给大家整理了一些优秀范文，希望能够帮助到大家，我们一起来看一看吧。
人的不断成长，是因为能不断认识自我，磨练自我，提升自我，善待自我。我们审计干部要实现这四个自我，应当胸存“五颗心”。
一是要有责任之心。我们每个人在家庭、单位、社会扮演着不同的角色，有承担着不同的责任。在家庭中要对家庭负责，不要做负心人，构建和谐家庭；在单位上要对自己承担岗位职责负责，不能做不负责任的人；在社会上，要负遵守法律和社会公德的责任，不应做违背社会责任的人。一个不负责任的人，是会被人看不起、遭人鄙视的。我们在工作中，岗位与责任同在，权力和义务并行。“责任重于泰山”，我们每个人要不断增强责任意识。我们从事审计监督工作，《宪法》和《审计法》赋予了崇高的职责，寄托了党和人民的信任和重托。要把我们生命的价值和人生的意义熔入到我们各自平凡的工作中，要十分珍惜，兢兢业业、勤勤恳恳地履行自己的职责，以如履薄冰、如临深渊的态度，做好自己的每一份工作，并以此来追求我们工作和事业的卓越。
二是要有平常之心。“淡泊明志，宁静致远”，说的就是用一颗平常心对待自己、他人和社会。对个人名利得失的态度，是判断一个人如何看待人生价值的最好体现，也是对工作出发点和落脚点的检验。我们作为一名共产党员、国家公务员、审计干部，要把党的事业、人民的利益放在前面，把个人的利益放在后面，要经受住考验。在名利面前心不为之动，手不为之伸，得到组织上的表彰和奖励时，不骄不纵，谦虚谨慎；在经济利益面前，不贪不占，守住底线。同时，应常怀一颗平常之心，正确对待自己的挫折和失败，正确对待自己的成长进步，正确对待他人的进步和成功，炼就“望天上云卷云舒去留无意，看庭前花开花落荣辱不惊”的境界。我们应当永远铭记：健康是最大的幸福，平安是最大的快乐，乐观是最宝贵的财富。
三是要有敬畏之心。敬畏，是一种心怀神圣的尊敬和惶恐。中国古代的人敬畏天地、神灵，实现了人与自然的和谐相处。当今社会，是一个张扬个性、追求理想的社会，但是作为一名审计干部，必须怀有敬畏之心，敬畏法律、敬畏职责、敬畏人民。“官有所畏，业有所成”。敬畏法纪就是奉公守法，不做超越法纪之事，要“知足并不知足，有为并不有为”，常走“斑马线”，莫碰“高压线”。自觉做到学法、懂法、知法、信法、守法而执法，严格要求自己，依法审计，依法从政，不能有任何超越法律、规避法律的侥幸心理，更不能利用手中的审计权力谋取私利。“畏法度者最快乐”，一个人心中有了法度，生成敬畏之心，便不会做狂悖的事，不会做违背法律、危害他人的事，自己的良心安稳，才会充分享受自由的快乐。
四是要有感恩之心。感恩是中华民族的传统美德。“滴水之恩，涌泉相报”。作为审计干部，感恩会让我们的心灵更加纯洁，不蒙世俗之尘，增强人格力量。我们除了要感谢父母的养育之恩外，还应当感谢组织的培养之恩，时代的惠顾之恩。我们每个干部的成长进步自身努力固然重要，但党组织的培养教育同样不可缺少。我们不管从事什么工作，担任什么职务，都应看到自己的成长进步是党组织培养教育的结果，个人的力量再大，离开了组织这个集体也是极其有限的。我们感恩组织，就要真心诚意地服从组织安排，尽职尽责地履行工作职责，任劳任怨地做好组织上交给的工作任务，不辜负组织的培养和重托。改革开放的伟大时代，为我们每个人提供了展示才华的舞台，提供了建功立业、脱颖而出的机会。感恩时代，就应当怀着一种时不我待的紧迫感，怀着一种历史选择的责任感、使命感，恪尽职守，奋发图强，努力拼搏，取得优异的成绩。
廉政教育党课心得体会
为加强机关干部的廉政教育，促进机关反腐倡廉工作的开展，党委书记周景富同志近期为全体党员干部上了一堂廉政教育党课，通过这次党课，我感触很深，体会如下： 一是加强党风廉政建设，干干净净履行职责。党风廉政建设关乎民心向背，关乎党的事业成败。为此，党中央对加强党风廉政建设和反腐败斗争更是给予了高度重视并采取了强有力措施。
首先，对于廉洁自律问题，任何腐化、腐败行为都是从思想的蜕化开始的，都有一个思想演变的过程。警钟长鸣筑牢的思想防线才是最有效的预防，加强思想教育也是反腐倡廉的根本之策。市场经济的趋利性会渗透到社会生活的方方面面，形形色色的价值观不断充斥人们的思想。但越是在这种形势下，越要保持清醒的头脑，越要保持艰苦奋斗的作风，越要从方方面面严格要求自己。稍有不慎，就可能犯错误、栽跟头。
其次，自觉接受党和群众监督。要认识到权力是一把双刃剑，正确运用权力，执政为民，就会造福社会和人民；为谋私利而追逐权力、滥用权力，就会为权所累，危害社会的同时毁了自己。警示教育片中的案例就很好的说明了，人一旦贪欲膨胀、利欲熏心，就会丧失理想信念，在金钱面前打 败仗；一旦追逐名利、捞取功名，就会急功近利，贻误事业的发展；一旦恃权轻法、心存侥幸，就会触犯法律，受到制裁。从这些人走上违法犯罪道路的轨迹来看，教训是极其深刻的，给我们每一位党员干部敲响了警钟，提出了警示，我们每位干部一定要从中吸取深刻的教训，增强廉洁自律的自觉性。脑子里要有明确的界限，时刻自重、自省、自律，踏踏实实干事，清清白白做人。失去监督必然滋生腐败；脱离监督，往往会犯错误。二是坚持求真务实，扎扎实实干好工作。求真是一种觉悟、一种境界、一种品德、一种精神，是分析问题、研究问题、解决问题的有力武器；是科学判断新形势，准确把握发展规律，探求办法措施的精神之本。具体来说，就真务实就是坚持把人民群众的利益放在首位，坚持把发展放在首位，客观分析存在的问题和差距，清醒地看到前进中的矛盾和困难，增强加快发展的压力感、紧迫感。同时，又要看到良好的工作基础、各方面的优势条件，坚定信心，抢抓机遇，推动向前发展。此外，要勤于思考，要善于从问题中
总结和提炼经验性的做法，才能更好的解决工作中的矛盾、发展中的难题。有加快发展的高度热情，有扎扎实实的工作态度，方能使各项工作体现时代性、把握规律性、富有创造性。务实的作风。就是要说老实话、办老实事、做实在人。这既是为人的立身之本，也是工作的基本准
三是抓好党风廉政建设、强化制度意识。要强化理想信念教育，牢固构筑拒腐防变的思想道德防线。要时刻把党和人民的利益放在首位，用群众的满意程度鞭策自己，模范地遵守廉洁自律的各项规定，做到自重、自省、始终保持共产党员自身的模范行动和实践为民服务的根本宗旨。
没有规矩，不成方圆，制度是机关管理的重要形式。强化制度意识，在实际工作中，要严格按照各项规章制度办事，做到坚持原则不动摇，执行标准不走样，履行程序不变通，遵守纪律不放松，并充分利用系统文化建设的成果，将机关管理与自身自律有机结合，使有形的制度成为无形的规范，不断提高按制度和规定办事的自觉性。
总之，通过廉政党课的学习，进一步提高了自己的廉洁意识，为树立正确的世界观、人生观、价值观奠定了坚实的基础。今后要警钟常鸣，努力做到自重、自省、自警、自勉，耐得住寂寞、抗得住诱惑，顶得住歪风、经得住考验，做到廉洁自律，把人民赋予的权力用好用正，做一名合格的人事工作人员。篇2：廉政党课心得体会
廉政党课心得体会 10月24日，局党委书记、局长陆檬给我们上了题为《认清形势,强化举措,进一步加大住保房管系统反腐倡廉建设力度》的党课，通过上廉政党课和观看警示教育片的形式，提醒和教育我们党员干部进一步从思想上筑牢拒腐防变和抵御风险的堤坝，坚定理想信念，树立正确的人生观、价值观，用好人民赋予的权力，保持良好心态，自觉抵制各种诱惑，经受住得与失、公与私、权与法等各方面的考验，做到自重、自省、自警、自励，尽到一个党员干部的职责。
通过观看《坚持从严治党，筑牢拒腐防线》警示教育片，和大家一样感想很多。警示教育片中的案例说明，人一旦贪欲膨胀、利欲熏心，就会丧失理想信念，在金钱面前打败仗;一旦追逐名利、捞取功名，就会急功近利，贻误事业的发展;一旦恃权轻法、心存侥幸，就会触犯法律，受到制裁。从这些人走上违法犯罪道路的轨迹来看，教训是极其深刻的，给我们每一位党员干部敲响了警钟，提出了警示，我们每位干部一定要从中吸取深刻的教训，增强廉洁自律的自觉性。
陆局的党课要求我们作为一名党员干部，一定要统一思想，认清形势，要充分认识反腐倡廉建设的重要性、艰巨性和紧迫性，无论从事什么岗位，担任什么职务，都要正确对待名利地位。要懂得职务意味着责任，领导意味着服务，权力意味着奉献;名利是暂时的，事业是永恒的，要视名利淡如水，看事业重如山;要把个人进步与党和人民的事业有机结合起来，真正做到权为民所用，情为民所系，利为民所谋。只有我们全体党员干部上下齐心协力，形成反腐倡廉建设的强大合力，才能有力地促进住保房管事业健康、和谐发展，为建设创新无锡幸福无锡作出新的更大的贡献。
——市房屋产权监理处 史林育
反腐倡廉警示教育活动心得体会
在全省开展反腐倡廉警示教育活动，对促进党员领导干部增强廉政意识，更好地实践“三个代表”的要求起着重要的意义。作为环保战线的一名普通干部参加警示教育，坚决拥护省委决定以田凤山、韩桂芝等严重违纪违法典型案件作为反面教材，在全省领导干部中深入开展反腐倡廉警示教育活动。这次活动尤为及时，尤为必要，对于广大党员干部特别是领导干部廉洁从政，严守党纪国法，推动党风廉政建设和反腐败斗争，都具有重要的意义。看到少数党员干部放松了
对世界观、人生观的改造，抵御不住诱惑，走向了犯罪的深渊，以致身陷囹圄，结果令人痛心，我对此感受颇深，启发很大。
一、加强学习，构筑拒腐防变的思想防线 一是加强学习。从列举的贪官违法犯罪的轨迹中，我们不难看出，他们的不义之财来自权力的“魔棒”，用他们的权力演绎了一场场淋漓尽致的权钱交易之戏。他们无视党纪国法，目无组织纪律，不顾群众利益，弄虚作假，吹牛浮夸，欺上瞒下，独断专行，横行霸道，腐化堕落，不仅严重败坏了党风政风，而且使人民群众利益遭受了严重损失，把人心搞乱了，把风气搞坏了，把经济搞垮了。通过这次警示教育活动，通过对这一身边事教育身边人的反面典型教材的学习讨论，使我心灵受到极大震动，思想受到深刻洗涤，更是从中得到一些深层次启示和警醒。
二是坚定信念。始终坚定共产主义和有中国特色的社会主义的理想和信念，是共产党员的立身之本。党员领导干部丧失了理想信念，就会失去精神支柱，失去灵魂。田凤山、韩桂芝等腐败分子之所以走上犯罪的道路，究其原因，就是在市场经济大潮中，少数领导干部在金钱、官位、名利的诱惑下，放弃了对世界观的改造，放松了对自身的要求，出现了“只讲实惠，不讲理想;只讲索取，不讲奉献;只讲钱财，不讲原则”等现象。在市场经济的形势下，只有自觉地进行世界观、人生观和价值观的改造，坚定自己的信念，牢记为人民服务的宗旨，坚持立党为公、执政为民，提高自我约束能力，提高自我警省能力，坚决抵制市场经济条件下物欲横流的诱惑，过好权利关、金钱关、人情关，才能经受住各种考验，抵御住各种诱惑，立于不败之地。三是以案为鉴。在加强自身政治理论学习的同时，观看反面案例警示教育片，在自己思想深处受到极大触动。对他们犯罪道路的过程、原因及教训作了反思：一些领导干部不注重世界观、人生观和价值观的改造，私欲膨胀，背弃共产主义理想和党的宗旨，人生观、价值观偏离了正确方向，道德观念失衡，把国家和人民赋予的神圣权力，当成了谋取不义之财，谋取私利的工具，政治上丧失信念、经济上贪得无厌、生活上腐化堕落，踏上了不归路。“以史为镜，可以知兴替;以人为镜，可以知得失”。通过警示教育报告会上六位现身说法的罪犯，用他们声俱泪下的忏悔，用他们痛悔莫及的警醒，用他们对自由和生活的渴望，给 我们实实在在地敲响了警钟。通过这些典型案件说明，领导干部一旦贪欲膨胀、利欲熏心，就会丧失理想信念，在金钱面前打败仗;一旦追逐名利、捞取功名，就会导致急功近利，贻误事业的发展;一旦恃权轻法、心存侥幸，就会触犯法律受到制裁，最终变成人民的罪人。
二、以身作则，作好表率，永葆公仆本色 一是带头廉洁自律。二是带头接受监督。三是带头遵守党的政治纪律。四是带头警示行为。我作为一名国家公务员，在日常工作中时刻以法律和廉政准则为镜，鉴照自己的行为，在灵魂深处树立共产主义的人生观、价值观，从思想深处根绝贪图享受、拜金主义、目无法纪等错误思想，不断反省自己，慎独、慎微、慎权、慎欲，做到自警、自省、自重、自律。
审计干部心得体会
审计干部心得体会
审计干部心得体会我们是幸福的一代，沐浴着党的阳光雨露，茁壮健康的成长；我们是幸运的一代，沐浴着改革开放的浩荡春风，徜徉知识的海洋。党把我从一个无知的孩童，培养成为一名为人民服务的国家审计机关工作人员。饮水当思源，作为一名时代青年，必须具有爱党爱国的政治情怀，为党旗国旗添彩；入行当精业，作为一名审计新兵，应具备“创新，创优，创业，审计有力度，执法有尺度，服务有高度”的“三创三有”的素养水平，成为审计工作行家里手；从业当敬业，作为一名审计人，必须践行审计人员的核心价值观，为审计建功。以勤学为要，提升综合素质。习近平总书记把本领恐慌现状概括为“新办法不会用，老办法不管用，硬办法不敢用，软办法不顶用”，强调全党同志都要有本领不够的危机感，做到一刻不停地增强本领。做好新形势下的审计监督工作，需要在学党章党规、学系列讲话的同时，还要结合工作实际学政策法规、学科学文化、学业务知识，增强工作的科学性、预见性、主动性。在国家审计的政治属性越来越强、专业性要求越来越高的新形势下，学会用审计的眼光看政治，带着政治头脑做审计，以敏锐的政治意识向党中央看齐，向党的路线方针政策看齐，向党委政府的决策部署看齐，强化政治意识，保持政治定力，做一个政治上明白的审计人。以务实为本，创优本质工作。习近平总书记谆谆告诫我们：
“空谈误国,实干兴邦”。求真务实,是我们党的一贯作风,也是贯彻党的实事求是思想路线的必然要求。践行“责任、忠诚、清廉、依
法、独立、奉献”的审计价值观、弘扬“奋发有为、激浊扬清”的十堰审计精神、推进审计事业的创新发展,必须大力弘扬求真务实的作风。虽然我只是一名普通审计业务人员，但深知求真务实作风对于做好审计工作的重要性。质量和价值是审计工作的生命线，是审计公信力的基石。坚持务实为本、创优审计工作，是确保审计质量和审计价值的关键所在。对自己参与的每一个审计项目，都要以“工匠”精神用心打磨、精心打造，做到严谨细致、精益求精、唯优唯实，靠务实的作风不断提高自己的工作水平。以自律为上，树立良好形象。习近平总书记曾经对审计机关、审计干部提出了“以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信”的要求。李克强总理多次强调，审计要当好政策落实“督查员”、国家利益“捍卫者”、公共资金“守护者”、权力运行“紧箍咒”、反腐败“利剑”、深化改革“催化剂”。在全面从严治党的新常态下，用《准则》和《条例》严格要求自己，不踩底线、不碰红线，认真遵守中央“八项规定”及省市委具体要求，严格遵守审计“八不准”工作纪律和局里各项规章制度，时时处处自省自警自律，做到心有所戒、行有所止，以实际行动保持清廉本色，树立审计工作者的良好形象。古人云：
登山则情满于山，观海则意溢于海。我选择了审计事业，就会倾情热爱审计事业、倾心珍惜工作岗位、倾力做好本质工作，为十堰审计这个优秀、光荣的集体增光添彩。
审计干部
述职报告审计干部述职报告
更多资讯尽在干部述职报告栏目!审计干部述职报告 学校会计信息质量及会计基础工作情况的控制。主要是保证会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料的真实性和完整，确保学校会计基础工作的规范性等情况。
学校资产管理使用、保值增值情况的控制。主要控制学校资产无因被侵占、损毁造成的浪费或者流失现象;按照规定管理和使用固定资产，保证没有擅自购置、报废、转让、变卖学校资产等现象，撤并学校资产处置规范。
学校经济责任目标完成及效益情况的控制。主要控制学校资产、负债、所有者权益相关指标执行情况，财务收支相关经济指标完成情况等。
学校遵守财经法纪法规情况的控制。主要控制学校各项收入纳入统一核算，保证没有设置账外账、小金库等问题;各项支出符合预算规定，严格执行开支范围和开支标准;专项经费专款专用，保证无挪用、挤占等情况。
四、制定和执行重大经济决策情况
在工作中，充分发挥体校一班人作用，分工明确、责任到人，支持他们行使各自职权;发扬民主，重大事项集体讨论;对涉及全局性工作，广泛听取群众意见，以利民主决策，保证科学决策。对单位热点问题，如：
大额开支、全年的财务安排、人事评聘、福利、招生、评先等，坚持采取由分管负责人提出主导意见、民主评议、校长办公会研究决定等形式科学民主决定，从而使党内民主很好发展，班子活力充分发
挥。学校对布局调整、校舍建设、教育收费、办公支出等重大经济决策事项，都按议事规则，集体研究决策，保证无违反国家经济政策和财经法规，决策关键环节建立相应的控制措施;从未存在由于决策失误而造成的损失浪费等。
五、领导任职期间遵守廉政规定情况
自己能够模范遵守国家法律法规，认真贯彻落实《党员领导干部廉洁从政若干准则》，自觉接受群众监督，身体力行，身先士卒，当好公仆。在履行岗位职责时每年的财务安排、大额开支、固定资产投资实行民主决策，透明公开。每一笔财务开支都实行逐级报批，力求做到花小钱办大事，谨慎每一笔开支。同时，严格执行国家规定的收费政策，节约开支，增加创收。
六、任职期间主要业绩及取得的主要荣誉
二十届、二十一届省运会上，文登籍运动员获金牌总数和团体总分均列威海各市区之首。威海市两届运动会上，文登市夺得金牌总数、奖牌总数均居各市区之首，团体总分一届 东省体育局授予山东省业余训练先进工作者;201x年被文登市委、市政府记三等功;201x年被威海市委、市政府记三等功;201x年被文登市委、市政府记三等功。
七、以往财政、审计、物价等部门检查情况及落实情况 学校在收费、票据使用及落实收支两条线政策规定等方面，严格按照上级的有关规定执行，在历次的检查中，从未有过违规操作行为。
特此报告。述职人：
20xx年xx月xx日 审计干部述职报告
20xx年是深入学习贯彻落实党的十八大精神的开局之年，也是全面小康社会和中国特色社会主义社会建设的关键一年。在本年度的工作当中，单位领导认真组织学习贯彻落实党的十八大精神，认真履行自己的岗位职责，不断提高自身的思想政治素质和综合素质，较好的完成了各项工作任务。
一、思想道德建设方面。
一年来，本人能够注重提高理论素养，加强党性修养，具有鲜明的政治态度和坚定的理想信念。能全面贯彻执行党的路线、方针、政策、国家的法律、法规和地委、行署的决策、决议;旗帜鲜明地反对民族分裂主义和非法宗教活动，维护祖国统一和民族团结;坚持政治理论学习，认真学习党的十八大会议精神，学以致用，不断提高理论和政策水平;坚持原则，恪守社会公德。
二、组织领导能力方面。
勤于学习，増强本领，在提升能力上下功夫。能运用马克思主义观点和方法，不断提高分析、研究、解决实际问题的能力;具备组织协调、科学决策、开拓创新、善于发现人才、知人善任、依法行政、为民服务的能力。学政治理论，提高政治素养;学业务知识，拓宽知识范围;学领导艺术，提升工作水平;不断锤炼自己，提高沟通协调能力、管理能力以及处理复杂问题的能力。创特色，争一流，在组织协调中求实效;立足于新，创新方法有特色。立足于实，扎实干事结硕果。立足于破，破解难题促发展。
三、作风建设方面。
无论在哪一个部门工作，本人都能够牢固树立政治意识、大局意识、责任意识;严格遵循集体领导、民主集中、个别酝酿、会议决定的基本制度，做到眼勤、耳勤、脑勤、腿勤、手勤，善于观察问题、分析问题，虚心听取各方面的建议和意见。坚持重大问题多商量、决策之前多研究、同志之间多交流、产生矛盾多交心、荣誉面前多谦让的工作方法，认真履行民主集中制的原则;时刻摆正自己的位置，当好助手、参谋。
坚持集体领导下的分工负责制，自觉维护班子和集体的团结，维护书记、局长和其他班子成员的威望，班子形成的决策、决定能坚决贯彻执行。坚持分工协作的原则，分工不分家，一切从工作出发，做到相互信任，相互协作，相互补台。注重发挥每个干部的优势和创新精神，创造性地开展工作。襟怀坦白,不计较个人得失，为形成团结、奉献、务实、高效的领导班子做出自己应有的贡献。
四、工作业绩方面。
20xx年1至10月，本人在xx市审计局担任党支部书记、副局长职务，主持xx市审计局全盘工作。在工作中能创新审计方法，优化结构，整合资源，科学制定并实施了201x年审计项目计划x项。截至10月底，已完成审计项目x个，在审项目x个，查出各类违规金额x万元，管理不规范行为金额zx万元，审计查处收缴财政金额x万元。
其中，完成固定资产投资审计项目x项，审计投资额x万元,核减额x万元,核减率x%。移送纪检部门案例一件，对一个单位、两个个人依法进行了经济处罚。对x个重点项目实施了全过程跟踪审计。审计监督工作为财政增收节支做出了极大贡献，有效地维护了xx市的经济秩序，忠实地履行了审计监督职能。
201x年7月至今，本人公选为xx地区审计局党组成员、总审计师，协助书记、局长工作，主要分管企业科、农牧科、督查科。负责审计质量、内部审计和审计学会工作、负责局党支部、工会、计生、女工委及政治、业务学习工作。
五、廉洁自律。
本人能认真学习《中国共产党党内监督条例》、《中国共产党纪律处分条例》、《廉政准则》等规定，严格遵守中央、自治区、地区关于党政领导干部廉洁自律的有关要求，时刻保持清醒的头脑，进一步增强反腐倡廉的责任感和紧迫感。重品行，严操守，树立正确的世界观、人生观、价值观。工作上，讲党性，讲原则，秉公执法。生活中，守得住清贫，耐得住寂寞;从未借公家之名、乘职务之便谋取私利，始终牢记党的宗旨，做到自重、自省、自警、自励，自觉坚守思想道德防线、廉洁从政底线、党纪国法红线。
六、存在问题。
无论是政治理论学习还是业务理论学习都不是很透彻，未能系统地研究，特别是对于党员教育和经济效益审计问题。
七、今后努力的方向。 1、深化理论学习，2、进一步解放思想，加深对科学发展观重要理论思想的认识，当好人民公仆。
3、更加严格要求自己，在新的岗位上奉献自己的力量。 述职人：
20xx年xx月xx日 【编者按】为认真贯彻党中央、国务院决策部署，推进以信息披露为核心的注册制改革，提高中小投资者阅读使用信息披露文件的能力，证监会组织开展“读懂上市公司报告”投资者教育专项活动，旨在鼓励投资者养成阅读上市公司报告的习惯，培育与全市场注册制相适应的投资者队伍，切实为投资者办实事、办好事。
此次活动是注册制改革的重要内容，证监会将立足投资者实际需求，将信息披露知识送到广大投资者身边，帮助广大中小投资者树立价值投资理念、养成价值投资习惯。
本文内容选自上海证券交易所编制的《读懂上市公司定期报告》手册。
86.什么是审计报告？有什么作用？
上市公司的审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对上市公司财务报表发表审计意见的书面文件。
注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。
（1）鉴证作用。注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对上市公司财务报表的合法性、公允性发表意见。该意见具有鉴证作用，得到了政府、投资者和社会各界的普遍认可。上市公司的股东以及潜在的投资者主要依据注册会计师的审计报告来判断上市公司的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。
（2）保护作用。注册会计师对上市公司的财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，可以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的依赖程度，能够在一定程度上对上市公司的债权人和股东的权益及其他利害关系人的利益起到保护作用。在进行投资之前，投资者必须要查阅上市公司的财务报表和注册会计师的审计报告，更好地了解上市公司的经营情况和财务状况。
（3）证明作用。审计报告是对注册会计师审计工作完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此，审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。例如，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与上市公司的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求。
87.审计报告的主要内容是什么？
根据《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定，我国审计报告的基本内容应当包括以下十项要素：
（一）标题
审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。
（二）收件人
审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。实务中，审计报告的致送对象通常为上市公司的全体股东或董事会。
（三）审计意见
审计意见部分由两部分构成。第一部分指出已审计财务报表，应当包括下列方面：（1）指出上市公司的名称；（2）说明财务报表已经审计；（3）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；（4）提及财务报表附注；（5）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期和涵盖的期间。
根据企业会计准则规定，在通用目的编制基础中，整套财务报表的每一财务报表的名称分别为资产负债表、利润表、所有者（股东）权益变动表和现金流量表。此外，由于附注是财务报表不可或缺的重要组成部分，因此，也应提及财务报表附注。财务报表有反映时点的，有反映期间的，注册会计师应在审计意见段中指明财务报表的日期或涵盖的期间。
第二部分应当说明注册会计师发表的审计意见。财务报表审计的目标是，注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了上市公司的财务状况、经营成果和现金流量。因此，当注册会计师完成审计工作，获取了充分、适当的审计证据后，应当就上述内容对财务报表发表审计意见。
（四）形成审计意见的基础
“形成审计意见的基础”的部分主要提供了关于审计意见的重要背景，紧接在审计意见部分之后，包括下列内容：
（1）说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；
（2）提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分；
（3）声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求保持了独立性，并履行了职业道德方面的其他责任。声明中应指明适用的职业道德要求，如中国注册会计师职业道德守则。
（4）说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、恰当的，为发表审计意见提供了基础。
（五）管理层对财务报表的责任
管理层按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表以及恰当评估和使用持续经营假设是管理层的责任。管理层对财务报表的责任部分应当提及这些责任，因为这有助于向财务报表使用者解释执行审计工作的前提。管理层对财务报表的责任具体包括下列方面：
（1）按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（2）评估上市公司的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。
在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。
（六）注册会计师对财务报表审计的责任
注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。这与管理层编制财务报表的责任相区分。注册会计师的责任部分应当说明注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑，执行以下工作：
（1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。
（2）了解与审计相关的内部控制，但目的并非对内部控制的有效性发表意见；
（3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性；
（4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论；
（5）评价财务报表的总体列报、结构和内容 （包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项；
（6）就集团业务活动执行审计，并发表审计意见（如适用）；
（7）与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷；
（8）对于上市公司财务报表审计，指出注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明；
（9）对于上市公司财务报表审计，与治理层沟通的关键审计事项，说明确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。
理解注册会计师的责任段内容时，应当注意以下几点：
第一，向财务报表使用者说明，注册会计师应当计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。不存在重大错报，是指注册会计师认为已审计的财务报表不存在影响财务报表使用者决策的错报。合理保证是指注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
第二，注册会计师执行审计工作的主要过程，包括运用职业判断实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）以及实质性程序。注册会计师的审计是建立在风险导向审计基础上的。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
第三，注册会计师通过实施审计工作，获取了充分、适当的审计证据，具备了发表审计意见的基础。
第四，根据获取的审计证据，注册会计师就可能导致对上市公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果注册会计师得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求注册会计师在审计报告中提请报表使用者关注财务报表中的相关披露；如果披露不充分，注册会计师应当发表非无保留意见。注册会计师的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致上市公司不能持续经营。
（七）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）
在某些情况下，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。这些责任是注册会计师按照审计准则对财务报表出具审计报告的责任的补充。例如，如果注册会计师在财务报表审计中注意到某些事项，可能被要求对这些事项予以报告。此外，注册会计师可能被要求实施额外规定的程序并予以报告，或对特定事项（如会计账簿和记录的恰当性）发表意见。
（八）注册会计师的签名和盖章
（九）会计师事务所的名称、地址及盖章
（十）报告日期
审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
审计报告的日期非常重要。注册会计师对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任，而审计报告的日期是划分时段的关键时点。在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。在审计报告日期晚于管理层签署已审计财务报表日期时，注册会计师应当获取自管理层声明书日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。
除上述十项基本要素外，在适用的情况下，注册会计师还应当在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项、上市公司年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告。其中，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。在审计报告中沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性。同时，关键审计事项为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解上市公司审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。
88.审计报告的类型有哪些？
根据注册会计师的审计结论及所发表的审计意见，可将审计报告分为以下四种：无保留意见审计报告（其中又包括标准无保留意见和带有解释性说明的无保留意见）、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告。同时，后三者保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告，又统称为非无保留意见审计报告。
此外，除标准无保留意见的审计报告外，带事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告，均被称为非标准审计意见的审计报告（简称非标意见）。
来源：上交所《读懂上市公司定期报告》股票市场投资修炼手册
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